Для расчета налога на прибыль применяются общие и специальные ставки в зависимости от вида дохода и категории организации. Общая ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых 3% налога зачисляется в федеральный бюджет, а 17% – в региональные бюджеты. Специальные ставки могут быть: 0, 2, 9, 10, 13, 15, 20 и 30%. Рассчитанный по ним налог зачисляется в федеральный бюджет. В некоторых случаях дополнительно к ставке 0% может уплачиваться налог в региональные бюджеты. Ставка 17% для них может быть понижена законами этих субъектов.
Основная ставка по налогу на прибыль
Основная ставка по налогу на прибыль составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Эта ставка делится на две части, одна из которых зачисляется в федеральный, а другая – в региональные бюджеты.
Основная ставка налога на прибыль в федеральный бюджет составляет 3% (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Также в федеральный бюджет есть специальные ставки: 2, 9, 10, 13, 15, 20 и 30%.
По некоторым видам доходов в федеральный бюджет применяется ставка 0%.
Основная ставка в региональные бюджеты – 17% (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Для отдельных категорий организаций законами субъектов РФ могут быть установлены пониженные ставки налога.
Специальные ставки по налогу на прибыль
Для отдельных видов доходов и категорий налогоплательщиков действуют специальные налоговые ставки: 0, 2, 9, 10, 13, 15, 20 и 30%.
Если международными соглашениями об избежании двойного налогообложения установлены иные ставки, то тогда нужно применять их (ст. 7 НК РФ).
Нулевая ставка налога на прибыль
Нулевую ставку могут применять отдельные категории российских и иностранных организаций, которые получают определенные виды доходов (ст. 284 НК РФ). К таким доходам, в частности, относятся:
Дивиденды, которые получает российская организация
Ставка 0% с дивидендов действует в федеральный бюджет. В региональный бюджет налог с дивидендов не зачисляется (пп. 1 п. 3, п. 6 ст. 284 НК РФ).
При этом нужно, чтобы на день принятия решения о выплате дивидендов российская организация – получатель в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):
- вкладом (долей) в размере не менее 50% в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации
либо
- депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме не менее 50% от общей суммы дивидендов.
Если дивиденды выплачивает иностранная организация, то для применения нулевой ставки нужно, чтобы она не находилась в офшорной зоне (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Если все условия не соблюдены, то дивиденды будут облагаться по ставке 13%.
Кроме того, к дивидендам может применяться ставка 15%. Это случаи, когда дивиденды получила иностранная организация (если нет другой ставки по международному соглашению) и когда депозитарий является налоговым агентом.
См. также: Дивиденды по ставке налога на прибыль 0%
Доход от реализации долей и акций
По нулевой ставке облагается доход от реализации (п. 4.1 ст. 284 НК РФ):
- долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций таких организаций при соблюдении условий из ст. 284.2 НК РФ;
- ценных бумаг высокотехнологичных (инновационных) секторов экономики при соблюдении условий из ст. 284.2.1 НК РФ.
Ставка 0% по этому доходу действует и в федеральный, и в региональные бюджеты.
Доходы отдельных категорий организаций
- образовательных и медицинских при соблюдении условий, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ).
По нулевой ставке облагаются все доходы таких организаций, кроме дивидендов, а также доходов по операциям с долговыми обязательствами, перечисленными в п. 4 ст. 284 НК РФ.
Ставка 0% по этому доходу действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;
См. также: Как уплачивают налог на прибыль отдельные категории организаций
резидентов особых экономических зон – туристско-рекреационных, объединенных в один кластер и в Магаданской области (п. п. 1.2, 10 ст. 284 НК РФ).
Нулевая ставка действует в федеральный бюджет. А в региональные бюджеты ставка не может быть выше 13,5% (п. 1 ст. 284 НК РФ);
- сельскохозяйственных товаропроизводителей при соблюдении условий из ст. 346.2 НК РФ (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).
К примеру, такие организации должны не менее 70% выручки получать от реализации сельхозпродукции, а также от оказания услуг в этой сфере (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;
- рыбохозяйственных организаций при соблюдении условий из ст. 346.2 НК РФ (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).
Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;
- участников региональных инвестиционных проектов (п. п. 1.5, 5-1 ст. 284 НК РФ).
Нулевая ставка действует в федеральный бюджет. В региональные бюджеты действует основная ставка 17%, но для указанных организаций она может быть понижена (п. 1 ст. 284 НК РФ);
- участников свободной экономической зоны (п. 1.7 ст. 284 НК РФ).
Нулевая ставка действует в федеральный бюджет, а в региональные бюджеты ставка не может быть выше 13,5%. При этом такие ставки действуют при соблюдении условий, которые предусмотрены п. 1.7 ст. 284 НК РФ;
- резидентов территории опережающего социально-экономического развития и территории со статусом свободного порта Владивосток (п. 1.8 ст. 284 НК РФ).
Нулевая ставка действует в федеральный бюджет. В региональные бюджеты может быть установлена пониженная ставка;
- организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан (п. 1.9 ст. 284 НК РФ).
Нулевая ставка действует для всех доходов, кроме дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств, перечисленных в п. 4 ст. 284 НК РФ.
Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;
- организаций, осуществляющих туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа при соблюдении условий из ст. 284.6 НК РФ (п. 1.11 ст. 284 НК РФ).
Нулевая ставка действует для всех доходов, кроме дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств, перечисленных в п. 4 ст. 284 НК РФ.
Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;
- организаций со статусом участника проекта “Сколково” (п. 5.1 ст. 284 НК РФ).
Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;
- резидентов особой экономической зоны в Калининградской области (п. 6 ст. 288.1 НК РФ).
Особенности применения и исчисления специальной ставки предусмотрены ст. 288.1 НК РФ.
Доход по операциям с отдельными видами долговых обязательств
По нулевой ставке облагаются проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисленным в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ.
Ставка 0% по этому доходу действует и в федеральный, и в региональные бюджеты.
Кроме того, в отношении доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств, перечисленных в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ, действует ставка 9%, а перечисленных в пп. 1 этой нормы – 15%.
Ставка 2% по налогу на прибыль
Эта ставка является пониженной. Ее применяют резиденты особых экономических зон, за исключением тех, кто ведет деятельность в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер (п. п. 1.2, 1.2-1 ст. 284 НК РФ).
Налог по этой ставке зачисляется в федеральный бюджет. А в региональные бюджеты ставка не может быть выше 13,5% (п. п. 1, 1.2-1 ст. 284 НК РФ).
Ставка 9% по налогу на прибыль
Эта ставка считается пониженной. По ней облагаются проценты по муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 2007 г., а также иные доходы, перечисленные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.
Весь налог, исчисленный по этой ставке, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).
Ставка 10% по налогу на прибыль
Эта ставка является пониженной. Она применяется к доходу иностранных организаций, не связанному с их деятельностью в РФ через постоянное представительство. По ставке 10% может облагаться только доход, полученный (пп. 2 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК РФ):
- от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахт, субаренду) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров при международных перевозках;
- международных перевозок.
Кроме того, к доходам иностранных организаций применяются и другие ставки – 15 и 20%.
Весь налог по этой ставке зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).
Ставка 13% по налогу на прибыль
Эта ставка является пониженной и применяется к дивидендам (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ):
- полученным российскими организациями;
- по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками.
Но если соблюдены условия из пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, тогда применяйте ставку 0%.
Весь налог, исчисленный по этой ставке, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).
Ставка 15% по налогу на прибыль
Эта ставка является пониженной. По ней облагаются:
Доходы от отдельных видов долговых обязательств, перечисленных в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ. А именно:
- проценты по обращающимся на ОРЦБ облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. включительно;
- проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 г.;
- проценты по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, субъектов РФ и ценным бумагам муниципалитетов;
- проценты первичных владельцев государственных ценных бумаг, полученных ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации;
- доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г. (пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ).
Дивиденды, получаемые иностранными организациями (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ):
- по акциям российских организаций;
- от участия в капитале организации в иной форме.
Если соглашением об избежании двойного налогообложения установлена более низкая ставка, то применяется пониженная ставка при условии подтверждения постоянного местопребывания согласно п. 1 ст. 312 НК РФ (п. 1 ст. 7, п. 3 ст. 310 НК РФ).
Если иностранная организация не имеет фактического права на дивиденды, а его имеет налоговый резидент РФ, то такой доход может облагаться по ставкам 0 или 13% (п. 1.1 ст. 312 НК РФ).
При этом иностранная организация и лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, должны представить налоговому агенту информацию согласно ст. 312 НК РФ;
- дивиденды по выпущенным российскими организациями ценным бумагам, перечисленные иностранным организациям, которые действуют в интересах третьих лиц (п. 9 ст. 310.1 НК РФ).
Весь налог, исчисленный по этой ставке с таких доходов, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).
Ставка 20% по налогу на прибыль
Размер этой ставки совпадает с размером основной ставки по налогу на прибыль. Однако она является специальной и применяется только в отношении прибыли:
- от добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении организаций из п. 1 ст. 275.2 НК РФ (п. 1.4 ст. 284 НК РФ);
- контролируемых иностранных компаний (п. 1.6 ст. 284 НК РФ);
- иностранных организаций, прибыль которых не связана с деятельностью в РФ через постоянное представительство (кроме доходов от сдачи в аренду судов, самолетов и других подвижных средств и доходов от международных перевозок, операций с отдельными видами долговых обязательств из п. 4 ст. 284 НК РФ, а также дивидендов) (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Особенности налогообложения таких доходов указаны в п. 1 ст. 310 НК РФ.
Весь налог, исчисленный по этой ставке с такой прибыли, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).
Ставка 30% по налогу на прибыль
Эта ставка является повышенной. Она применяется к доходам по ценным бумагам (кроме дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые хранятся на счетах депо (п. 4.2 ст. 284 НК РФ):
- иностранных номинальных или уполномоченных держателей;
- депозитарных программ.
К примеру, это может быть доход по облигациям, права на которые отражаются на счетах депо.
Такая ставка применяется, если депозитарию, который является налоговым агентом, не была дана информация в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ (п. 9 ст. 310.1 НК РФ).
Ставка 30% по таким доходам действует в федеральный бюджет.
См. также: Как рассчитать налог на прибыль и отразить в бухгалтерском учете
