Если отчетными периодами для вас являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, то вы обязаны уплачивать квартальные авансовые платежи. Рассчитывать авансовые платежи в бюджет вы должны самостоятельно. Сделать это несложно: нужно рассчитать налоговую базу за отчетный период, выбрать ставку налога, учесть авансовый платеж за предыдущий отчетный период. Кроме того, при расчете можно учесть торговый сбор и налоги, выплаченные за пределами РФ, если вы их уплачивали.
В каком случае можно уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль
Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, уплачивают квартальные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Если средняя величина выручки от реализации превысит 15 млн руб., то со следующего квартала вам придется кроме квартальных авансовых платежей уплачивать ежемесячные авансовые платежи (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Также квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают следующие лица (п. 3 ст. 286 НК РФ):
- бюджетные (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций) и автономные учреждения;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
- участники простых и инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах;
- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи эти лица не уплачивают. Отчетными периодами для них являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285, п. 3 ст. 286 НК РФ).
См. также
Ежемесячные и квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваемые в течение квартала
Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли
Как рассчитать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль
Квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль рассчитывается как произведение налоговой базы по налогу на прибыль и ставки по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Налоговой базой является фактически полученная прибыль, рассчитанная нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ, п. 1 ст. 285 НК РФ).
Причем, если вы авансовый платеж рассчитываете по общей ставке, то также рассчитаете его по ставке для федерального и регионального бюджетов (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Квартальные авансовые платежи за полугодие и девять месяцев уменьшаются на сумму авансового платежа, который был начислен за предыдущий отчетный период (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Кроме того, авансовый платеж может быть уменьшен:
- на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты авансового платежа, если вы платите торговый сбор (п. 10 ст. 286 НК РФ);
- сумму налога, выплаченного за пределами РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).
Следует помнить: если в отчетном периоде вы получили убыток, то налоговая база будет равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).
См. также: Как уменьшить налог на прибыль на торговый сбор
Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль за I квартал
Для того чтобы рассчитать авансовый платеж за I квартал по налогу на прибыль, нужно прибыль, рассчитанную нарастающим итогом с начала года, умножить на ставку по налогу на прибыль (п. 7 ст. 274, п. 2 ст. 286 НК РФ).
Кроме того, авансовый платеж может быть уменьшен:
- на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты авансового платежа, если вы платите торговый сбор. Авансовый платеж уменьшается в части, которая зачисляется в бюджет субъекта РФ (п. 10 ст. 286 НК РФ);
- суммы налога, выплаченного за пределами РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).
Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль за II квартал
Для того чтобы рассчитать авансовый платеж за II квартал (полугодие) по налогу на прибыль, нужно прибыль, рассчитанную нарастающим итогом с начала года, умножить на ставку по налогу на прибыль и уменьшить на сумму авансового платежа, начисленного за I квартал (п. 7 ст. 274, п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).
Кроме того, авансовый платеж может быть уменьшен:
- на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты авансового платежа, если вы платите торговый сбор (п. 10 ст. 286 НК РФ);
- суммы налога, выплаченного за пределами РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).
Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль за III квартал
Для того чтобы рассчитать авансовый платеж за III квартал (девять месяцев) по налогу на прибыль, нужно прибыль, рассчитанную нарастающим итогом с начала года, умножить на ставку по налогу на прибыль и уменьшить на сумму авансового платежа, начисленного за полугодие (п. 7 ст. 274, п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).
Кроме того, авансовый платеж может быть уменьшен:
- на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты авансового платежа, если вы платите торговый сбор (п. 10 ст. 286 НК РФ);
- суммы налога, выплаченного за пределами РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).
Расчет налога по итогам года
Налог на прибыль по итогам года определяется как произведение налоговой базы по налогу на прибыль и налоговой ставки за вычетом авансового платежа, начисленного за девять месяцев (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 285, п. п. 1, 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ):
Кроме того, налог может быть уменьшен:
- на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога, если вы платите торговый сбор (п. 10 ст. 286 НК РФ);
- суммы налога, выплаченного за пределами РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).
Если же сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, окажется меньше суммы авансовых платежей, исчисленных в течение года, то налог по итогам года вы не уплачиваете (п. 1 ст. 287 НК РФ).
См. также: Как рассчитать налог на прибыль
Пример расчета квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль
ООО “Альфа” уплачивает только квартальные авансовые платежи. Ставка налога составляет 20% (3% в федеральный бюджет и 17% в региональный бюджет).
Организация получила по итогам:
- I квартала прибыль в размере 250 000 руб.;
- полугодия убыток 100 000 руб.;
- девяти месяцев прибыль в размере 500 000 руб.
Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала – 50 000 руб. (250 000 x 20%):
- в федеральный бюджет 7 500 руб. (250 000 x 3%);
- в региональный бюджет 42 500 руб. (250 000 x 17%).
Квартальный авансовый платеж и сумма, подлежащая уплате по итогам полугодия, будут равны нулю, поскольку по итогам полугодия получен убыток в размере 100 000 руб. (п. 8 ст. 274 НК РФ). Кроме того, у организации образовалась переплата в размере 50 000 руб.
Квартальный авансовый платеж по итогам девяти месяцев – 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%):
- в федеральный бюджет 15 000 руб. (500 000 x 3%);
- в региональный бюджет 85 000 руб. (500 000 x 17%).
Переплата по итогам полугодия зачтена в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам девяти месяцев. Авансовый платеж по итогам девяти месяцев составит 50 000 руб. (100 000 руб. – 50 000 руб.):
- в федеральный бюджет 7 500 руб. (15 000 руб. – 7 500 руб.);
- в региональный бюджет 42 500 руб. (85 000 руб. – 42 500 руб.).
См. также: Порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей