Порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей

·     по итогам каждого квартала;

·     по итогам каждого квартала и ежемесячно в рамках этого квартала;

·     по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.

Уплачивают авансовые платежи все плательщики налога на прибыль, кроме таких бюджетных учреждений как театры, музеи, библиотеки, концертные организации. Срок уплаты авансовых платежей зависит от способа их уплаты. Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года независимо от способа уплаты авансовых платежей.

Какие существуют способы уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль могут быть уплачены одним из следующих способов (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ):

• по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи) и ежемесячно в рамках этого квартала;
• по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи). Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются;
• по итогам каждого месяца (ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

Кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивают все плательщики налога на прибыль, кроме театров, музеев, библиотек, концертных организаций, являющихся бюджетными учреждениями. Эти бюджетные учреждения не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Способ уплаты авансовых платежей зависит в том числе от величины вашей выручки за четыре квартала, предшествующие отчетному периоду, а также от того, к какой категории налогоплательщиков вы относитесь. Ниже рассмотрим подробнее, какие организации могут уплачивать только квартальные авансовые платежи, какие — ежемесячные и квартальные, а какие — ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Кто уплачивает только квартальные платежи

Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают следующие лица (п. 3 ст. 286 НК РФ):

• организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал;
• бюджетные (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций) и автономные учреждения;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
• участники простых и инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах;
• инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи эти лица не уплачивают. Отчетными периодами для них являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285, п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ).

Следует учитывать, что если средняя величина выручки от реализации за предыдущие четыре квартала превысит 15 млн руб. за каждый квартал, то со следующего квартала вам придется уплачивать еще и ежемесячные авансовые платежи. Исключение из данного правила предусмотрено только для вновь созданных организаций. Они определяют способ уплаты авансовых платежей в особом порядке (п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК РФ).

 Кто уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль могут уплачиваться либо в течение квартала, либо ежемесячно исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, а также квартальные по его итогам организация уплачивает, если она одновременно соответствует следующим критериям (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.03.2017 N 03-03-07/12170):

• не относится к театрам, музеям, библиотекам, концертным организациям, которые являются бюджетными учреждениями (они не уплачивают авансовые платежи);
• у нее нет права на уплату только квартальных авансовых платежей без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Например, организация не вправе уплачивать только квартальные платежи, если средняя величина ее выручки от реализации за предыдущие четыре квартала превышает 15 млн руб. за каждый квартал;
• она не подала заявление о переходе на перечисление ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли.

Исключение из данного правила предусмотрено только для вновь созданных организаций. Они определяют способ уплаты авансовых платежей в особом порядке (п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК РФ).

Ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли организации вправе уплачивать, если они (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ):

• не относятся к театрам, музеям, библиотекам, концертным организациям, которые являются бюджетными учреждениями (они не уплачивают авансовые платежи);
• у них нет права на уплату только квартальных авансовых платежей без уплаты ежемесячных авансовых платежей.

В то же время если организация уплачивает только квартальные авансовые платежи, но по какой-то причине хочет перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли, полагаем, это можно сделать. С этим согласен и Минфин России (Письмо от 03.03.2017 N 03-03-07/12170).

Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли организация может по собственному желанию. О переходе нужно обязательно уведомить свой налоговый орган (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Что касается вновь созданных организаций, то они также могут уплачивать ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли сразу после создания.

 Кто не платит авансовые платежи по налогу на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль не исчисляют и не уплачивают театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Остальные плательщики налога на прибыль в зависимости от применяемого способа уплаты авансовых платежей могут, например, не платить квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль или ежемесячные авансовые платежи внутри квартала (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ).

Не платят квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль организации, которые перешли на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ).

Не платят ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в течение отчетного периода, организации, у которых есть право на уплату только квартальных авансовых платежей. Например, организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ).

Срок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей (в зависимости от порядка их уплаты)

Срок уплаты авансовых платежей зависит от способа их уплаты — уплачиваете вы ежемесячные и квартальные авансовые платежи, только квартальные авансовые платежи или ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Налог на прибыль по итогам года уплачивается одинаково, независимо от способа уплаты авансовых платежей — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Исключение из указанных правил предусмотрено только для вновь созданных организаций. Срок уплаты налога и авансовых платежей они определяют в особом порядке (п. 2 ст. 55, п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК РФ).

За несвоевременную уплату авансового платежа вас не оштрафуют, но могут начислить пени (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ, п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71). А вот при неуплате (несвоевременной уплате) налога на прибыль вам не только могут начислить пени, но и привлечь к ответственности в виде штрафа (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).

Сроки уплаты ежемесячных и квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль

Ежемесячные авансовые платежи в течение квартала вы должны перечислять не позднее 28-го числа каждого месяца этого квартала (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Например, ежемесячный авансовый платеж за март 2018 г. нужно перечислить не позднее 28 марта 2018 г.

Квартальные авансовые платежи вам нужно перечислить в следующие сроки (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ):

• за первый квартал — не позднее 28 апреля;
• второй квартал (полугодие) — не позднее 28 июля;
• третий квартал (9 месяцев) — не позднее 28 октября.

Например, платеж за I квартал 2018 г. нужно уплатить не позднее 28 апреля 2018 г.

Если 28-е число выпадает на выходной или праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

 Сроки уплаты квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль

Срок перечисления квартальных авансовых платежей (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ):

• за первый квартал — не позднее 28 апреля;
• второй квартал (полугодие) — не позднее 28 июля;
• третий квартал (9 месяцев) — не позднее 28 октября.

Если эта дата выпадает на выходной или праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли

Ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли вам нужно уплачивать не позднее 28-го числа месяца, который следует за отчетным периодом (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Например, ежемесячный платеж по фактической прибыли за январь 2018 г. нужно перечислить не позднее 28 февраля 2018 г.

Если 28-е число выпадает на выходной или праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

 Срок уплаты налога на прибыль за год

Налог на прибыль по итогам года вам нужно уплатить не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Исключение из данного правила существует для организаций, созданных в декабре. Для них первым налоговым периодом по налогу на прибыль будет период со дня создания до конца следующего календарного года (п. 2 ст. 55 НК РФ). Это значит, что первый раз налог на прибыль за год нужно будет уплачивать по итогам следующего года.