Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, которые уплачиваются в течение квартала, рассчитываются исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал. Ежемесячный платеж равен 1/3 авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала. Несмотря на то что в течение квартала вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи, по итогам отчетного периода вам нужно рассчитать еще и квартальный авансовый платеж. Если его сумма будет больше суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение квартала, то эту разницу вы должны доплатить в бюджет. Если меньше, то по итогам квартала доплачивать ничего не нужно. Важно помнить, что если по итогам квартала авансовый платеж к уменьшению, это не означает, что в следующем квартале ежемесячные авансовые платежи перечислять не нужно. В этом случае ежемесячные платежи нужно платить в обычном порядке. Ежемесячные авансовые платежи можно не платить, только если за предыдущий квартал прибыль равна нулю или получен убыток.
В каком случае организация должна перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей
Вы обязаны перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в случае, если за предыдущие четыре квартала ваши доходы от реализации превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал. Это предусмотрено п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ.
Чтобы определить, произошло ли это, вам нужно выполнить два шага:
- рассчитать среднюю величину доходов от реализации за предыдущие четыре квартала;
- сравнить полученную сумму с установленным ограничением в 15 млн руб.
Исключение – вновь созданные организации. Для них установлены специальные лимиты. Такие организации должны перейти на уплату ежемесячных платежей, если их выручка превысит 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). А также театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями. Эти учреждения не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ).
См. также: Как вновь созданная организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль
Расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала осуществляется по формуле:
При осуществлении такого расчета вам нужно учитывать следующие важные моменты.
Под четырьмя предыдущими кварталами понимаются четыре последовательно идущих квартала, предшествующие периоду, в котором вы представляете налоговую декларацию (Письмо Минфина России от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716). Причем не имеет значения, относятся эти кварталы к одному году или к разным.
Например, декларацию за 9 месяцев 2018 г. вам нужно представить в октябре 2018 г. В этом месяце вы определяете, будете ли вы в IV квартале 2018 г. платить ежемесячные авансовые платежи. Для этого нужно суммировать доходы за III, II, I кварталы 2018 г. и за IV квартал 2017 г. Это четыре последовательных квартала, предшествующие IV кварталу 2018 г.
В расчете вам нужно учитывать выручку только от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 286 НК РФ).
При расчете не учитывайте внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, а также доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (п. 3 ст. 286 НК РФ). Также вы должны исключить из доходов суммы НДС и акцизы, предъявленные к оплате покупателям (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
Пример расчета средней величины доходов от реализации
ООО “Альфа” осуществляет торговую деятельность. Отчетными периодами у организации признаются квартал, полугодие, 9 месяцев. Доходы и расходы в целях налогового учета организация определяет методом начисления.
Выручка от реализации ООО “Альфа” составила:
- во II квартале текущего года – 28 млн руб.;
- в I квартале текущего года – 2 млн руб.;
- в IV квартале предыдущего года – 11 млн руб.;
в III квартале предыдущего года – 20 млн руб.
Чтобы определить, нужно ли уплачивать в III квартале текущего года ежемесячные авансовые платежи, бухгалтер ООО “Альфа” произвел расчет средней величины доходов от реализации, полученных за I – II кварталы текущего налогового периода и за III – IV кварталы предыдущего года:
(28 млн руб. + 2 млн руб. + 11 млн руб. + 20 млн руб.) / 4 = 15,25 млн руб.
Полученная величина – 15,25 млн руб. – превышает 15 млн руб., поэтому ООО “Альфа” в III квартале текущего года обязано уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
Как перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей
На уплату ежемесячных авансовых платежей вы должны перейти в квартале, следующем за тем кварталом, по итогам которого доходы от реализации за предыдущие четыре квартала превысили норматив (15 млн руб. в среднем за один квартал).
См. также: В каком случае организация должна перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей
Например, если в I и во II кварталах вы платили только квартальные авансовые платежи, а в результате расчета среднего дохода по окончании II квартала выявили превышение, значит, начиная с III квартала (за июль, август и сентябрь) вы должны платить ежемесячные авансовые платежи.
По истечении квартала, в котором вы уплачивали ежемесячные авансовые платежи, необходимо снова произвести расчет среднего дохода за предыдущие четыре квартала. В нашем примере – по итогам III квартала.
Если средняя величина выручки от реализации снова превысит 15 млн руб., то вы продолжите платить ежемесячные авансовые платежи и в следующем квартале. Если же норматив не будет превышен, то в следующем квартале вы можете не платить ежемесячные авансовые платежи, а вернуться на уплату только квартальных платежей. Такой порядок следует из п. п. 2 и 3 ст. 286 НК РФ.
Производить расчет вы должны после окончания каждого квартала. Таким образом, в течение одного налогового периода (года) вы можете переходить на уплату то ежемесячных, то квартальных авансовых платежей.
Уведомлять налоговый орган о том, что вы начинаете или прекращаете уплату ежемесячных авансовых платежей, не нужно. Налоговым кодексом РФ такая обязанность не предусмотрена (Письмо ФНС России от 13.04.2010 N 3-2-09/46). Однако, чтобы избежать вопросов о причине неуплаты ежемесячных платежей, мы все же рекомендуем вам сообщить своей инспекции о том, что вы переходите на уплату только квартальных авансовых платежей. Сообщить об этом вы можете в свободной форме.
Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль
Сумма ежемесячного авансового платежа рассчитывается исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал. Ежемесячный платеж равен 1/3 авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Далее подробно рассмотрим порядок расчета ежемесячных авансовых платежей за каждый квартал.
Как определить сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за I квартал
Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале, равен ежемесячному авансовому платежу, уплаченному в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Если в IV квартале предыдущего года вы уплачивали иные авансовые платежи (например, только квартальные или ежемесячные по фактической прибыли), то вам нужно рассчитать ежемесячные квартальные платежи за I квартал. Сделайте это в том же порядке, в котором рассчитываются ежемесячные платежи за IV квартал.
Как рассчитать сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль к уплате во II квартале
Ежемесячный авансовый платеж к уплате во II квартале рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 286 НК РФ):
Сумму исчисленного квартального авансового платежа для расчета возьмите из строки 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал текущего года.
Пример расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль к уплате во II квартале
В I квартале ООО “Альфа” получило прибыль 3 750 000 руб. и исчислило квартальный авансовый платеж: 750 000 руб. (3 750 000 руб. x 20%).
Соответственно, ежемесячный авансовый платеж ООО “Альфа”, подлежащий уплате во II квартале, составит 250 000 руб. (750 000 руб. / 3).
Таким образом, в апреле, мае и июне ООО “Альфа” будет уплачивать в бюджет ежемесячные авансовые платежи по 250 000 руб., в том числе в федеральный бюджет – 37 500 руб., в бюджет субъекта РФ – 212 500 руб.
Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи к уплате в III квартале
Ежемесячный авансовый платеж к уплате в III квартале определяется по формуле (п. 2 ст. 286 НК РФ):
Сумма исчисленного квартального авансового платежа для расчета берется из строки 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период (полугодие и I квартал).
Пример расчета ежемесячных авансовых платежей к уплате в III квартале
Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов у ООО “Альфа” (строка 180 листа 02 декларации за соответствующий период), составили:
- за I квартал – 750 000 руб.;
- за полугодие – 1 020 000 руб.
Соответственно, ежемесячный авансовый платеж ООО “Альфа”, подлежащий уплате в III квартале, составит 90 000 руб. ((1 020 000 руб. – 750 000 руб.) / 3).
Таким образом, в июле, августе и сентябре ООО “Альфа” будет уплачивать в бюджет ежемесячные авансовые платежи по 90 000 руб., в том числе в федеральный бюджет – 13 500 руб., в бюджет субъекта РФ – 76 500 руб.
Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль к уплате в IV квартале
Ежемесячный авансовый платеж к уплате в IV квартале определяется по формуле (п. 2 ст. 286 НК РФ):
Для расчета сумма квартальных авансовых платежей за 9 месяцев и полугодие берется из строк 180 листа 02 деклараций по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период (9 месяцев и полугодие).
Пример расчета ежемесячных авансовых платежей к уплате в IV квартале
Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов у ООО “Альфа” (строка 180 листа 02 декларации за соответствующий период), составили:
- за полугодие – 1 020 000 руб.;
- за 9 месяцев – 1 920 000 руб.
Соответственно, ежемесячный авансовый платеж ООО “Альфа”, подлежащий уплате в IV квартале, составит 300 000 руб. ((1 920 000 руб. – 1 020 000 руб.) / 3).
Таким образом, в октябре, ноябре и декабре ООО “Альфа” будет уплачивать ежемесячные авансовые платежи по 300 000 руб., в том числе в федеральный бюджет – 45 000 руб., в бюджет субъекта РФ – 255 000 руб.
Как рассчитать квартальные авансовые платежи при уплате ежемесячных авансовых платежей в течение квартала
Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, то по окончании каждого отчетного периода вам нужно рассчитать два платежа (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ):
- квартальный авансовый платеж, исчисленный за отчетный период.
Эта сумма применяется для расчета других авансовых платежей:
– авансового платежа к уплате по итогам квартала;
– ежемесячного авансового платежа;
- квартальный авансовый платеж к уплате по итогам отчетного периода.
Это сумма, которую вы должны доплатить в бюджет по окончании отчетного периода.
Она может быть равна нулю или быть отрицательной (то есть может возникнуть переплата). В этом случае доплачивать квартальный авансовый платеж не нужно (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Сумму переплаты вы можете вернуть или зачесть (п. п. 1, 14 ст. 78 НК РФ).
См. также: Как зачесть или вернуть переплату авансовых платежей по налогу на прибыль
Как рассчитать квартальный авансовый платеж, исчисленный за отчетный период
Квартальный авансовый платеж, исчисленный за отчетный период, рассчитывается по итогам каждого отчетного периода по следующей формуле (п. 2 ст. 286 НК РФ):
Пример расчета квартального авансового платежа, исчисленного за отчетный период
ООО “Альфа” в I квартале получило облагаемую налогом прибыль в размере 3 750 000 руб.
С нее по итогам I квартала был исчислен квартальный авансовый платеж по ставке 20%: 750 000 руб. (3 750 000 руб. x 20%).
Как рассчитать квартальный авансовый платеж к уплате по итогам I квартала
Квартальный авансовый платеж к уплате по итогам I квартала определяется по формуле (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ):
Кроме того, авансовый платеж к уплате может быть уменьшен:
- на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала года до даты уплаты авансового платежа, если вы платите торговый сбор. Авансовый платеж уменьшается в части, которая зачисляется в бюджет субъекта РФ (п. 10 ст. 286 НК РФ);
- суммы налога, выплаченные за пределами РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).
См. также: Как уменьшить налог на прибыль на торговый сбор
Пример расчета квартального авансового платежа к уплате по итогам I квартала
По итогам I квартала ООО “Альфа” исчислило квартальный авансовый платеж в сумме 750 000 руб.
В течение I квартала ООО “Альфа” были уплачены ежемесячные авансовые платежи в общей сумме 300 000 руб.
Соответственно, квартальный авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам I квартала, составит 450 000 руб. (750 000 руб. – 300 000 руб.), в том числе:
- в федеральный бюджет – 67 500 руб. (по ставке 3%);
- в бюджет субъекта РФ – 382 500 руб. (по ставке 17%).
Как рассчитать квартальный авансовый платеж к уплате по итогам полугодия
Квартальный авансовый платеж к уплате за полугодие определяется по формуле (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ):
Кроме того, авансовый платеж к уплате может быть уменьшен:
- на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала года до даты уплаты авансового платежа, если вы платите торговый сбор. Авансовый платеж уменьшается в части, которая зачисляется в бюджет субъекта РФ (п. 10 ст. 286 НК РФ);
- суммы налога, выплаченные за пределами РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).
Пример расчета квартального авансового платежа к уплате по итогам полугодия
Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов у ООО “Альфа”, составили:
- за I квартал – 250 000 руб.;
- за полугодие – 1 020 000 руб.
В течение II квартала ООО “Альфа” уплачивало ежемесячные авансовые платежи в общей сумме 250 000 руб.
Соответственно, квартальный авансовый платеж, подлежащий доплате по итогам полугодия, составит 520 000 руб. (1 020 000 руб. – 250 000 руб. – 250 000 руб.), в том числе:
- в федеральный бюджет – 78 000 руб. (по ставке 3%);
- в бюджет субъекта РФ – 442 000 руб. (по ставке 17%).
Как рассчитать квартальный авансовый платеж к уплате по итогам 9 месяцев
Квартальный авансовый платеж к уплате за 9 месяцев определяется по формуле (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ):
Кроме того, авансовый платеж к уплате может быть уменьшен:
- на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала года до даты уплаты авансового платежа, если вы платите торговый сбор. Авансовый платеж уменьшается в части, которая зачисляется в бюджет субъекта РФ (п. 10 ст. 286 НК РФ);
- суммы налога, выплаченные за пределами РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).
Пример расчета квартального авансового платежа по налогу на прибыль к уплате по итогам 9 месяцев
Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов у ООО “Альфа”, составили:
- за полугодие – 1 020 000 руб.;
- за 9 месяцев – 1 920 000 руб.
В течение III квартала ООО “Альфа” уплачивало ежемесячные авансовые платежи в общей сумме 270 000 руб.
Соответственно, квартальный авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам 9 месяцев, составит 630 000 руб. (1 920 000 руб. – 1 020 000 руб. – 270 000 руб.), в том числе:
- в федеральный бюджет – 94 500 руб. (по ставке 3%);
- в бюджет субъекта РФ – 535 500 руб. (по ставке 17%).
Нужно ли уплачивать ежемесячные авансовые платежи в следующем квартале, если по итогам отчетного периода налог на прибыль к уменьшению
Если сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение текущего квартала, больше, чем сумма квартального платежа, исчисленного за этот же период, то по итогам текущего квартала доплачивать квартальный авансовый платеж не нужно.
В следующем квартале вы должны рассчитать и уплатить ежемесячные авансовые платежи в обычном порядке. Ведь ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал. Поэтому, если в текущем квартале прибыль получена хоть и в меньшем размере, чем в предыдущем квартале, ежемесячные авансовые платежи нужно платить.
Не нужно уплачивать ежемесячные авансовые платежи только в тех случаях, когда в предыдущем квартале получен убыток или прибыль равна нулю. Ведь рассчитанные на основе таких показателей ежемесячные платежи будут равны нулю (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале, в части превышения будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. Ее можно зачесть в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, направить на погашение недоимки и уплату пеней или вернуть в установленном порядке (п. п. 1, 14 ст. 78 НК РФ).
Как в бухгалтерском учете отразить налог на прибыль к уменьшению по итогам отчетного периода
Никакие специальные записи для отражения в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль к уменьшению делать не надо. Она формируется в результате совершения операций (начислений и платежей) по счету 68 “Расчеты по налогу на прибыль” как дебетовое сальдо по этому счету.
Налог на прибыль к уменьшению (строки 280 и 281 листа 02 налоговой декларации) возникает, если по итогам отчетного (налогового) периода сумма квартального авансового платежа (налога), исчисленного исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, меньше суммы уплаченных в этом периоде авансовых платежей (квартальных платежей за предшествующие отчетные периоды и ежемесячных за текущий квартал).
Налог на прибыль к уменьшению по данным налоговой декларации – это величина переплаты в бюджет по данным бухгалтерского учета (при условии, что все причитающиеся по декларации платежи были уплачены, никаких платежей сверх указанных в декларации не перечислялось). На практике переплата по налогу на прибыль возникает, например, в случаях, когда в налоговом учете:
- полученная в текущем квартале прибыль меньше прибыли предыдущего квартала (полученная в I квартале прибыль меньше прибыли III квартала предыдущего года);
- полученная по итогам отчетного (налогового) периода прибыль меньше прибыли предыдущего отчетного периода, то есть в текущем квартале получен убыток.
См. также: Какими проводками в бухгалтерском учете отражается начисление налога на прибыль и авансовых платежей
