Для расчета ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли нужно выбрать ставку налога, рассчитать налоговую базу и учесть авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды. Также важно правильно распределить суммы авансового платежа между федеральным и региональным бюджетами. Сумму исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ можно уменьшить на уплаченный торговый сбор. Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли можно в добровольно-уведомительном порядке.
Какие организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли
Вы можете уплачивать ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли, если (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ):
не относитесь к театрам, музеям, библиотекам, концертным организациям, которые являются бюджетными учреждениями (они не уплачивают авансовые платежи);
у вас нет права на уплату только ежеквартальных авансовых платежей без уплаты ежемесячных авансовых платежей.
В то же время, если вы уплачиваете только квартальные авансовые платежи, но по какой-то причине хотите перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли, полагаем, вы можете это сделать. С этим согласен и Минфин России (Письмо от 03.03.2017 N 03-03-07/12170).
О переходе на уплату авансовых платежей по фактической прибыли нужно обязательно уведомить свой налоговый орган (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Форма уведомления нормативно не установлена, поэтому его можно представить в произвольной форме. Главное – кроме самого сообщения о переходе отразите в нем наименование организации, ее адрес, ИНН и КПП, а также период, в котором вы начнете уплачивать авансовые платежи по фактической прибыли.
Перейти на уплату авансовых платежей по фактической прибыли или вернуться к другому способу уплаты авансовых платежей можно только с начала года. Поэтому уведомление о переходе представьте в налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором планируете такой переход (п. 1 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом не забудьте отразить выбранный способ уплаты авансовых платежей в учетной политике (ст. 313 НК РФ).
Что касается вновь созданных организаций, то они также могут уплачивать ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли сразу после создания.
См. также: Как вновь созданная организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль
В заключение приведем достоинства и недостатки перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли.
Позитивный момент заключается в том, что при таком способе суммы авансовых платежей полностью соответствуют вашим реальным финансовым показателям. То есть в течение года вам не придется отвлекать денежные средства на уплату излишних сумм налога, как это зачастую происходит при уплате квартальных и ежемесячных авансовых платежей.
Обратите внимание, что уплата ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли выгодна, если вы прогнозируете спад доходов в отдельных периодах года (например, если ваша деятельность носит сезонный характер).
Негативный момент связан с тем, что нужно ежемесячно заполнять налоговую декларацию и представлять ее в налоговый орган (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 289 НК РФ).
Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли
Сумму ежемесячного авансового платежа по фактической прибыли, которую нужно уплатить в бюджет, рассчитайте в два этапа.
Сначала определите общую сумму авансового платежа за отчетный период (месяц, два, три и так далее до окончания года) по следующей формуле (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ):
Налоговой базой в этом случае является фактически полученная прибыль. Рассчитать ее нужно нарастающим итогом с начала года и до конца месяца, по итогам которого исчисляется авансовый платеж (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Если по итогам расчета выяснится, что получен убыток, то налоговая база будет равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Следовательно, авансовый платеж также будет равен нулю.
Учтите, что ежемесячный авансовый платеж зачисляется как в федеральный бюджет, так и в бюджет субъекта РФ. Поэтому сумму авансового платежа вам придется рассчитать дважды: отдельно для федерального и регионального бюджетов. Для этого используйте соответствующие налоговые ставки.
Если вы являетесь плательщиком торгового сбора, то сумму авансового платежа, исчисленного в бюджет субъекта РФ, вы можете уменьшить на сумму фактически уплаченного торгового сбора (п. 10 ст. 286 НК РФ).
См. также: Как уменьшить налог на прибыль на торговый сбор
Далее, рассчитав общую сумму авансового платежа, уменьшите ее на общую сумму авансового платежа, исчисленную за предыдущий отчетный период (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ). Получившаяся сумма и будет итоговым авансовым платежом, который нужно уплатить в бюджет:
При этом учтите, что уменьшить авансовый платеж, который зачисляется в определенный бюджет, можно только на суммы авансовых платежей, которые были ранее начислены в этот же бюджет.
Пример расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль из фактической прибыли
По итогам января – февраля организация “Альфа” получила прибыль в размере 500 000 руб. Налог на прибыль зачисляется следующим образом: в бюджет субъекта РФ зачисляется сумма налога, рассчитанная по ставке 17%, а в федеральный бюджет – по ставке 3%.
Авансовый платеж за январь организация уплатила в следующем размере: в федеральный бюджет – 9 000 руб., в региональный – 51 000 руб.
Общая сумма авансового платежа за два месяца (январь – февраль) в федеральный бюджет составляет 15 000 руб. (500 000 руб. x 3%). Итоговая сумма авансового платежа к уплате в федеральный бюджет по итогам февраля составляет 6 000 руб. (15 000 руб. – 9 000 руб.).
Авансовый платеж к уплате по итогам февраля в региональный бюджет составляет 34 000 руб. (500 000 руб. x 17% – 51 000 руб.).
В заключение отметим, что авансовый платеж за декабрь рассчитывать не нужно. Ведь с окончанием декабря оканчивается год, который является налоговым периодом (п. 1 ст. 285 НК РФ). По его итогам нужно рассчитать уже сам налог, а не авансовый платеж.