Декларацию по налогу на прибыль вы должны представлять по итогам каждого отчетного периода и по итогам года. Срок представления декларации по итогам отчетного периода зависит от способа уплаты авансовых платежей. По итогам года он одинаковый для всех – не позднее 28 марта следующего года. Декларация подается в электронной форме, но в некоторых случаях вы можете представить ее и на бумажном носителе. За нарушение сроков сдачи декларации, а также требования о сдаче декларации в электронной форме установлена ответственность.
Кто должен подавать декларацию по налогу на прибыль
Декларацию по налогу на прибыль должны представлять:
- российские и иностранные организации, которые являются плательщиками налога на прибыль. Они должны сдавать декларацию, даже если у них нет обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей (ст. 286, п. 1 ст. 289 НК РФ);
- ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков. Остальные участники КГН декларацию за себя подают только в отношении доходов, которые не включаются в консолидированную налоговую базу КГН, если такие доходы у них есть (п. 7 ст. 289 НК РФ);
- организации, которые признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль.
Обратите внимание, что организация может выступать налоговым агентом независимо от того, является она сама плательщиком налога на прибыль или нет. Налоговый агент должен удержать и перечислить налог независимо от того, какой налоговый режим применяет (общий, УСН, ЕНВД или ЕСХН). Это следует из п. п. 3, 7 ст. 275, п. 4 ст. 286, п. п. 3, 4 ст. 346.1, п. п. 2, 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ.
Организации, которые исполняют обязанности налоговых агентов, должны подавать налоговый расчет (п. 1 ст. 289 НК РФ).
- организации на “спецрежиме”, с доходов которых налоговый агент не удержал налог на прибыль.
Например, организация на УСН при получении дивидендов от иностранной организации должна самостоятельно уплатить налог на прибыль и подать налоговый расчет (п. 2 ст. 275, п. 1 ст. 289, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
См. также:
Декларация по налогу на прибыль при применении спецрежимов
Как отразить выплаченные дивиденды в декларации по налогу на прибыль
Форма декларации по налогу на прибыль
Российские организации подают декларацию по налогу на прибыль по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.
См. также: Как заполнить форму декларации по налогу на прибыль
Иностранные организации декларацию по налогу на прибыль сдают по форме, которая утверждена Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1.
Налоговые агенты по налогу на прибыль должны представлять налоговый расчет (п. 1 ст. 289 НК РФ).
В какие сроки представляется декларация по налогу на прибыль
Декларацию вы должны представить по итогам года, а также по итогам каждого отчетного периода (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Срок сдачи годовой декларации для всех организаций одинаковый – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим.
Сроки сдачи декларации за отчетный период, как правило, зависят от способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Это следует из п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ.
Так, если вы уплачиваете квартальные авансовые платежи, декларацию по налогу на прибыль вам нужно сдавать:
- по итогам I квартала – не позднее 28 апреля;
- по итогам полугодия – не позднее 28 июля;
- по итогам 9 месяцев – не позднее 28 октября.
Если вы являетесь налоговым агентом по налогу на прибыль, то вам нужно подавать налоговый расчет по итогам каждого отчетного периода, в котором вы выплачивали доход. Сделать это нужно не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода, в котором он был выплачен (ст. 285, п. п. 1, 3, 4 ст. 289 НК РФ).
Срок представления декларации по налогу на прибыль за год
Декларацию за год вы должны подать не позднее 28 марта года, следующего за истекшим.
Если 28 марта приходится на выходной или праздничный день, то срок сдачи переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 285, п. 4 ст. 289 НК РФ).
Например, если 28 марта приходится на воскресенье, то последним днем сдачи декларации будет 29 марта – понедельник.
Срок представления декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды
Конкретные сроки сдачи декларации зависят от того, какой период для вас признается отчетным, а это зависит от способа уплаты авансовых платежей (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ):
- если вы уплачиваете квартальные и ежемесячные или только квартальные авансовые платежи, декларацию по налогу на прибыль вам нужно сдавать:
– по итогам I квартала – не позднее 28 апреля;
– по итогам полугодия – не позднее 28 июля;
– по итогам 9 месяцев – не позднее 28 октября.
- если вы платите ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, декларацию вам нужно сдавать каждый месяц. Срок сдачи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Например, по итогам января декларацию нужно сдать не позднее 28 февраля, по итогам двух месяцев (январь – февраль) – не позднее 28 марта и так далее.
Важно! Если 28-е число выпадает на выходной или праздничный день, то срок сдачи декларации переносится на ближайший следующий за ним рабочий день независимо от способа уплаты авансовых платежей (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, п. 3 ст. 289 НК РФ).
Каким способом представляется декларация
По общему правилу декларацию (расчет) следует представлять в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Сдавать декларацию на бумажном носителе могут:
- организации, у которых за предшествующий год среднесписочная численность работников не превысила 100 человек;
- вновь созданные организации, у которых численность работников не превышает 100 человек.
Если у вас есть обособленные подразделения и среднесписочная численность работников (численность работников – у вновь созданных организаций) превышает 100 человек, то вам нужно подавать декларацию в электронной форме как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения подразделений. При этом численность работников этих подразделений значения не имеет (Письма Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/464, УФНС России по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/079004@).
Крупнейшие налогоплательщики декларацию сдают только в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ).
В какой налоговый орган подается декларация
По общему правилу декларацию (расчет) вы подаете в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Если у вас есть обособленные подразделения, через которые вы платите налог, то декларацию сдавайте по месту нахождения каждого подразделения (п. 2 ст. 288, п. 1 ст. 289 НК РФ).
Организации – крупнейшие налогоплательщики все декларации подают в налоговый орган, в котором состоят на учете в качестве крупнейших (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Последствия нарушения порядка сдачи декларации
За несоблюдение сроков и способа сдачи декларации (расчета) по налогу на прибыль вам грозит ответственность.
Штраф и иные последствия непредставления декларации по налогу на прибыль в установленный срок
При несвоевременной сдаче декларации по итогам года размер штрафа зависит от того, когда был уплачен налог, отраженный к уплате (доплате) в декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ):
- если налог уплачен с опозданием, то штраф составит 5% от суммы неуплаченного налога. Причем 5% начисляются за каждый полный и неполный месяц просрочки при сдаче декларации, начиная с даты для ее представления.
При этом размер штрафа не может превышать 30% от суммы недоимки и быть менее 1 000 руб.;
- если налог уплачен своевременно и в полном объеме, то штраф за нарушение срока составит 1 000 руб. (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-02-08/47033).
Кроме того, при задержке с подачей декларации (расчета) более чем на 10 дней инспекция может приостановить операции по вашим счетам в банке и переводы электронных денежных средств (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).
За несвоевременную подачу декларации должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности. Штраф составит от 300 руб. до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).
При несвоевременной сдаче декларации по итогам отчетного периода штраф за нарушение срока составит 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).
При опоздании со сдачей декларации по итогам отчетного периода операции по счету не приостанавливаются (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо ФНС России от 11.12.2014 N ЕД-4-15/25663).
При несвоевременном представлении налоговым агентом налогового расчета по итогам отчетного периода или итогам года штраф за нарушение срока составит 200 руб. Такой вывод следует из анализа п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98.
Штраф за нарушение способа представления декларации
Если вы обязаны подавать декларацию (расчет) по налогу на прибыль только в электронной форме, но представили ее на бумажном носителе, вас могут оштрафовать на 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).
