Кассовый метод признания доходов и расходов по налогу на прибыль

Применять кассовый метод могут организации, у которых за последние четыре квартала подряд средняя выручка за квартал не превысила 1 млн руб. без НДС. Некоторым организациям (например, кредитным потребительским кооперативам) применять кассовый метод запрещено. По общему правилу при кассовом методе доходы вы признаете на дату их получения, а расходы – после их фактической оплаты. Если в течение года вы утратили право на кассовый метод, налоговую базу придется пересчитать по методу начисления с начала года.

Кто может применять кассовый метод по налогу на прибыль

Вправе применять кассовый метод организации, у которых за четыре последних квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает в среднем 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Для этого суммарная выручка за четыре квартала не должна превышать 4 млн руб.

В расчет выручки включаются все поступления за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права в денежной и (или) натуральной форме без НДС и акцизов (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 198, п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 1 ст. 273 НК РФ). Внереализационные доходы в расчете не участвуют (ст. 250 НК РФ).

Не вправе применять кассовый метод (п. п. 1, 4 ст. 273 НК РФ):

• организации, у которых превышен лимит выручки;
• участники договоров доверительного управления имуществом, простого товарищества или инвестиционного товарищества;
• банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации;
• контролирующие лица контролируемых иностранных компаний;
• организации нефтегазовой сферы, указанные в п. 1 ст. 275.2 НК РФ.

Если в текущем году вы превысили лимит выручки либо возникли иные обстоятельства, при которых применять кассовый метод невозможно, налоговую базу вам придется пересчитать по методу начисления с начала года (п. 4 ст. 273, п. 1 ст. 285 НК РФ). Это, в свою очередь, повлечет перерасчет налоговых обязательств и ряд других последствий.

Поэтому рекомендуем проверять соблюдение лимита выручки по завершении каждого квартала.

Например, в июле 2018 г. организация провела проверку соблюдения лимита выручки. Общая сумма выручки за предыдущие четыре квартала составила 4,5 млн руб. без НДС, в том числе:

• III квартал 2017 г. – 1,25 млн руб.;
• IV квартал 2017 г. – 1,25 млн руб.;
• I квартал 2018 г. – 1 млн руб.;
• II квартал 2018 г. – 1 млн руб.

Средняя выручка за квартал составляет: (1,25 млн руб. + 1,25 млн руб. + 1 млн руб. + 1 млн руб.) / 4 = 1,125 млн руб.

Организация утратила право на кассовый метод и должна пересчитать доходы и расходы по методу начисления с начала 2018 г.

В каких случаях нужно перейти с кассового метода на метод начисления

Перейти с кассового метода на метод начисления нужно в следующих случаях (п. п. 1, 4 ст. 273 НК РФ):

• средняя квартальная выручка за последние четыре квартала превысила 1 млн руб. без НДС (то есть общая выручка за четыре квартала больше 4 млн руб.);
• организация стала участником договора простого или инвестиционного товарищества либо договора доверительного управления имуществом;
• организация стала контролирующим лицом контролируемой иностранной организации;
• возникли иные обстоятельства, исключающие применение кассового метода.

Как перейти с кассового метода на метод начисления

Если в течение года вы утратили право на применение кассового метода, вы должны применить метод начисления с начала этого года (п. 4 ст. 273, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Для этого вам нужно пересчитать по методу начисления доходы и расходы начиная с 1 января текущего года.

Кроме того, нужно провести инвентаризацию обязательств и расчетов прошлого года. Цель инвентаризации – выявить, какие доходы и расходы прошлого года относятся к текущему налоговому периоду по правилам метода начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ).

Добровольно перейти на метод начисления вы можете с начала следующего календарного года. Для этого следует внести изменения в учетную политику (ст. 313 НК РФ). В этом случае вам также нужно определить, какие доходы и расходы относятся к тому налоговому периоду, в котором вы будете применять метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ).

См. также: Порядок признания доходов при методе начисления

Последствия утраты права применять кассовый метод

Если в текущем году вы утратили право на применение кассового метода, вы должны перейти на метод начисления с начала года. Это означает, что вам придется (ст. ст. 75, 78, п. 1 ст. 81, п. 4 ст. 273, п. 1 ст. 285, п. п. 1, 2 ст. 286 НК РФ):

• пересчитать налоговую базу за год с применением метода начисления;
• пересчитать суммы налога и авансовых платежей;
• доплатить налог и пени либо вернуть (зачесть) излишне уплаченный налог;
• подать уточненную отчетность.

Поэтому, если вы прогнозируете увеличение выручки в следующем году или предполагаете, что в вашей деятельности появятся иные обстоятельства, исключающие применение кассового метода, рекомендуем применять метод начисления сразу с начала следующего года.

См. также: Метод начисления по налогу на прибыль

Как признаются доходы и расходы по налогу на прибыль при кассовом методе

Общие принципы применения кассового метода следующие:

• доходы признаются при их поступлении;
• расходы – после их фактической оплаты (п. п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).

В то же время при учете конкретных доходов и расходов есть особенности.

Признание доходов при кассовом методе

Дата признания дохода при кассовом методе зависит от формы, в которой доход был получен (п. 2 ст. 273 НК РФ):

• доходы в денежной форме (в том числе авансы от покупателей) вы признаете на день поступления денег на ваш счет в банке или в кассу;
• доходы в натуральной форме учитывайте на день поступления имущества (работ, услуг), имущественных прав либо на день погашения задолженности перед вами другим способом.

По общему правилу при кассовом методе распределять доходы между несколькими отчетными (налоговыми) периодами не нужно. Статья 273 НК РФ такого требования не предъявляет, за исключением случаев получения субсидий на финансирование расходов и субсидии на компенсацию расходов на амортизируемое имущество (п. 2.1 ст. 273 НК РФ).

См. также: Как учесть субсидии при расчете налога на прибыль

Учет расходов при кассовом методе

Общее условие: при кассовом методе расходы вы признаете в учете после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Для учета конкретных видов расходов предусмотрены также дополнительные условия.

Материальные расходы вы признаете в зависимости от вида расхода (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ):

• расходы на покупку сырья и материалов учитываются по мере списания сырья и материалов в производство (при условии их фактической оплаты);

См. также: Как отразить в налоговом учете материалы и иные МПЗ

иные материальные расходы учитываются:

– при оплате деньгами – на момент списания средств со счета в банке, а при наличных расчетах – на момент выплаты из кассы;

– при ином способе погашения задолженности налогоплательщика перед поставщиком (работником) – в момент такого погашения.

Расходы на оплату труда, на выплату процентов по займам и кредитам, на оплату услуг третьих лиц вы признаете (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ):

• при оплате деньгами – на момент списания средств со счета в банке, а при наличных расчетах – на момент выплаты из кассы;
• при ином способе погашения задолженности перед поставщиком (работником) – в момент такого погашения.

Расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов признаются в размере фактически уплаченных сумм при их перечислении. В том числе расходы на погашение задолженности по налогам, сборам и страховым взносам нужно учитывать по мере погашения задолженности (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Амортизационные отчисления по оплаченному и используемому в производстве амортизируемому имуществу признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они были начислены (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

См. также: Как начислить амортизацию в налоговом учете