Налоговый учет при уступке денежного требования зависит от метода учета, который применяется цедентом или цессионарием. Убыток, который возник при уступке денежного требования, можно учесть. При этом в некоторых случаях учесть его нужно только в пределах норматива. Этот норматив придется рассчитать самостоятельно одним из двух способов. Выбранный способ расчета следует обязательно отразить в учетной политике. Что касается должника, то уступка цедентом денежного требования цессионарию никак не влияет на порядок учета его доходов и расходов.
Как цеденту учесть уступку права требования при расчете налога на прибыль
Сумма, которую вы получили от цессионария при уступке денежного требования (без учета НДС), является доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Ее нужно уменьшить на сумму уступленной задолженности (пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ).
Причем доходы и расходы по операциям уступки денежного требования до наступления срока платежа цедент учитывает отдельно от остальных доходов и расходов (п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 279 НК РФ).
При кассовом методе доходы от уступки денежного требования учтите в полном объеме на дату поступления суммы от цессионария (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Обратите внимание, что до момента уступки денежного требования остается неучтенным доход от реализации товаров (работ, услуг) должнику. Ведь оплата от должника не поступала. Учесть этот доход нужно на дату уступки денежного требования (п. 2 ст. 273 НК РФ).
При методе начисления доходы от уступки денежного требования учтите также в полном объеме. Сделать это нужно единовременно на дату подписания акта об уступке (п. 5 ст. 271 НК РФ). При этом не нужно корректировать налоговую базу по первичной операции с должником.
На практике в большинстве случаев сумма, которая получена от цессионария, меньше суммы уступленной задолженности. В таком случае у вас образуется убыток, который можно учесть в расходах (пп. 7 п. 2 ст. 265, пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ).
См. также: Как учесть убыток при расчете налога на прибыль
Специальный порядок учета убытка установлен для организации – первоначального кредитора (п. 1 ст. 279 НК РФ):
- которая применяет метод начисления и уступает денежное требование по договору реализации товаров (работ, услуг);
- которая уступает денежное требование, вытекающее из договора кредита или займа (независимо от применяемого метода учета доходов и расходов).
В этом случае учет убытка будет зависеть от того, уступили вы требование до наступления срока платежа по нему или же после.
Если денежное требование вы уступили после наступления срока платежа, то учтите всю сумму убытка. Если же требование уступлено до наступления срока платежа, убыток учтите в пределах норматива. Его вы должны определить самостоятельно (п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ).
Вместе с тем независимо от срока учесть убыток нужно единовременно на дату подписания акта уступки. Это следует из п. 5 ст. 271, п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ.
В каком размере можно учесть убыток при уступке первоначальным кредитором денежного требования до наступления срока платежа по нему
Размер норматива, в пределах которого можно учесть убыток при уступке денежного требования, равен сумме процентов, которую вы бы уплатили по долговому обязательству, равному доходу от уступки. Рассчитать сумму процентов нужно на ваше усмотрение одним из следующих методов (п. 1 ст. 279 НК РФ):
- исходя из максимального значения процентной ставки, которая установлена п. 1.2 ст. 269 НК РФ для соответствующего вида валюты;
- исходя из ставки процента, которая определена по правилам для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.
Рассчитать норматив убытка как в одном, так и в другом случае нужно с учетом периода от даты уступки до даты платежа, которая предусмотрена договором, требование по которому уступлено (п. 1 ст. 279 НК РФ).
Обратите внимание, что выбранный метод нужно обязательно отразить в учетной политике (п. 1 ст. 279 НК РФ).
Пример расчета предельного размера убытка при уступке денежного требования до наступления срока платежа по нему
За 40 дней до наступления срока платежа по договору поставки организация уступила право требования долга в размере 3 850 000 руб. Данное право уступлено за 3 650 000 руб. Таким образом, организацией получен убыток в размере 200 000 руб.
Максимальное значение процентной ставки на момент уступки права требования составило 125% ключевой ставки Банка России (пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Ключевая ставка в периоде от даты уступки до даты платежа составила 8% (условно). Следовательно, предельная процентная ставка, исходя из которой организация уплатила бы сумму процентов по долговому обязательству в рублях, равна 10% (8% x 1,25).
Предельный размер убытка, который организация может учесть в расходах, составляет 40 000 руб. (3 650 000 руб. x 10% x 40 дн. / 365 дн.).
Как влияет уступка права требования на расчет налога на прибыль у должника
Уступка денежного требования никак не влияет на порядок учета расходов должника при расчете налога на прибыль.
Как цессионарию учесть приобретение денежного требования при уступке права в целях налогообложения прибыли
Сумма, которую вы уплатили цеденту при уступке им денежного требования, относится к расходам, связанным с производством и реализацией. А сумма уступленной задолженности – к доходам от реализации финансовых услуг (пп. 1 п. 1 ст. 253, п. 3 ст. 279 НК РФ).
При кассовом методе сумму уступленной задолженности учтите в полном объеме единовременно на дату поступления от должника суммы в счет погашения долга (на дату последующей уступки денежного требования). На эту же дату можно учесть сумму, которую вы уплатили цеденту. Это следует из п. п. 2, 3 ст. 273, п. 3 ст. 279 НК РФ.
При методе начисления сумму уступленной задолженности (доход) и сумму, которую вы уплатили цеденту (расход), учтите на дату исполнения денежного требования должником или на дату последующей его уступки. При этом неважно, оплатили вы цеденту уступленное денежное требование или нет. Это следует из п. 5 ст. 271, п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 279 НК РФ.
На практике в большинстве случаев сумма уступленной задолженности превышает сумму, которую вы уплатили цеденту за уступку. В таком случае у вас образуется прибыль. Если же сумма задолженности меньше ее стоимости, то у вас возникнет убыток, который нужно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).
