Как отразить различные выплаты работникам в справке 2-НДФЛ по новой форме за 2018 г. и последующие периоды

В справке 2-НДФЛ налоговый агент должен отразить доходы, которые он выплачивает работникам. Это зарплата и другие выплаты. Заработная плата отражается в справке 2-НДФЛ в обычном порядке. При этом при выплате некоторых других доходов есть особенности заполнения справки. Например, если вы выплачиваете работнику доходы, которые облагаются налогом по разным ставкам, то в 2-НДФЛ нужно заполнить разд. 1, 2, 3 (при необходимости) и Приложение к справке отдельно по каждой ставке. Рассмотрим, как правильно заполнить справку 2-НДФЛ в различных ситуациях.

Как отразить в 2-НДФЛ отпускные

Сумма отпускных отражается в Приложении к справке 2-НДФЛ.

Отпускные отражаются на дату их фактического получения, то есть в том месяце, в котором они были выплачены сотруднику (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 6.1 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

Код дохода, который нужно указать при отражении отпускных, – “2012”.

Сведения о выплаченных отпускных и НДФЛ с них включаются в общие суммы дохода и налога, отражаемые в разд. 2 справки 2-НДФЛ.

Как отразить в 2-НДФЛ переходящий отпуск

Под переходящим отпуском, как правило, понимается отпуск работника, который начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. Начисленные в такой ситуации суммы отпускных отражаются в Приложении к справке 2-НДФЛ с указанием того месяца, в котором они фактически были выплачены сотруднику (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 6.1 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

Пример заполнения справки 2-НДФЛ при оплате переходящего отпуска

Работнику организации Федорову В.В. был предоставлен оплачиваемый отпуск с 27 марта по 9 апреля 2018 г. Сумма начисленных отпускных составила 21 000 руб. Вычеты сотруднику не предоставляются. 21 марта 2018 г. отпускные были перечислены сотруднику.

При заполнении Приложения к справке 2-НДФЛ организация отразила сумму выплаченных отпускных следующим образом (п. п. 1.11, 1.16, гл. VI Порядка заполнения справки 2-НДФЛ):

• в поле “Месяц” – 03 (порядковый номер месяца);
• в поле “Код дохода” – 2012;
• в поле “Сумма дохода” – 21 000 руб.;
• в поле “Код вычета” – прочерк;
• в поле “Сумма вычета” – 0.

Нужно ли отражать пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в справке 2-НДФЛ

В справке 2-НДФЛ сумму пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет отражать не нужно, поскольку она не облагается налогом (п. 1 ст. 217 НК РФ). Такие разъяснения дал Минфин России в отношении ранее действовавшей формы справки (п. 2 Письма от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118). Полагаем, они по-прежнему актуальны, так как содержание справки не изменилось.

Как заполнить справку 2-НДФЛ при увольнении

Если работник уволился, то в заполняемой по нему справке 2-НДФЛ нужно отразить все его доходы с начала календарного года по месяц увольнения включительно и суммы вычетов.

Доходы в справке отражаются по кодам, утвержденным Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@, например:

• код дохода для заработной платы – 2000;
• код дохода для компенсации за неиспользованный отпуск в справке 2-НДФЛ – 2013;
• код дохода для выходного пособия (в том числе при сокращении штата), превышающего трехкратный размер среднемесячного заработка (для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей – шестикратный размер), – 2014.

Срок выдачи справки 2-НДФЛ увольняющемуся работнику по его заявлению – день увольнения (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Пример заполнения справки 2-НДФЛ при увольнении сотрудника

Работник организации Федоров В.В. уволился в марте 2018 г.

В 2018 г. организацией ему были выплачены:

• зарплата за январь – 40 000 руб.;
• зарплата за февраль – 40 000 руб.;
• зарплата за март – 21 818,18 руб.;
• компенсация за неиспользованный отпуск – 15 287 руб.

Вычеты Федорову не предоставлялись.

НДФЛ со всех доходов удержан и перечислен полностью в сумме 15 224 руб.

Сведения о доходах Федорова при заполнении справки 2-НДФЛ организация отразила следующим образом:

• Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода:

       Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам

                               налогового периода

                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐              ┌─┬─┬─┬─┐               ┌─┬─┐

   Номер справки │1│2│5│─┼─┼─┼─│ Отчетный год │2│0│1│8│ Ставка налога │1│3│

                 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘              └─┴─┴─┴─┘               └─┴─┘

Месяц  Код дохода/Код вычета     Сумма дохода/Сумма вычета

┌─┬─┐       ┌─┬─┬─┬─┐         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

│0│1│       │2│0│0│0│         │4│0│0│0│0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

└─┴─┘       └─┴─┴─┴─┘         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

            ┌─┬─┬─┐             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

            │─┼─┼─│             │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

            └─┴─┴─┘             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

┌─┬─┐       ┌─┬─┬─┬─┐         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

│0│2│       │2│0│0│0│         │4│0│0│0│0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

└─┴─┘       └─┴─┴─┴─┘         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

            ┌─┬─┬─┐             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

            │─┼─┼─│             │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

            └─┴─┴─┘             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

┌─┬─┐       ┌─┬─┬─┬─┐         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

│0│3│       │2│0│0│0│         │2│1│8│1│8│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│1│8│

└─┴─┘       └─┴─┴─┴─┘         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

            ┌─┬─┬─┐             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

            │─┼─┼─│             │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

            └─┴─┴─┘             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

┌─┬─┐       ┌─┬─┬─┬─┐         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

│0│3│       │2│0│1│3│         │1│5│2│8│7│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

└─┴─┘       └─┴─┴─┴─┘         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

            ┌─┬─┬─┐             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

            │─┼─┼─│             │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

            └─┴─┴─┘             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

• разд. 2:

                                                                             ┌─┬─┐

Раздел 2. Общие суммы дохода и налога                          Ставка налога │1│3│

по итогам налогового периода                                                 └─┴─┘

Общая  ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ Сумма         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

сумма  │1│1│7│1│0│5│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│1│8│ фиксированных │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│

дохода └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ авансовых     └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                             платежей

Нало-  ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

говая  │1│1│7│1│0│5│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│1│8│ Сумма налога  │1│5│2│2│4│ │ │ │ │ │ │

база   └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ перечисленная └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма  ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐       Сумма налога, излишне ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

налога │1│5│2│2│4│─┼─┼─┼─┼─┼─│       удержанная налоговым  │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│

исчис- └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘       агентом               └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

ленная

Сумма  ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐       Сумма налога,         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

налога │1│5│2│2│4│─┼─┼─┼─┼─┼─│       не удержанная         │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│

удер-  └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘       налоговым агентом     └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

жанная

Справки 2-НДФЛ по уволившимся работникам нужно представить в налоговую инспекцию (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Увольняющемуся работнику по его заявлению нужно выдать справку о доходах физического лица и суммах налога на доходы физических лиц (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Как заполнить справку 2-НДФЛ при задержке зарплаты

Для правильного отражения заработной платы в справке 2-НДФЛ важно определить, за какой месяц она была начислена и когда выплачена.

Порядок заполнения справки 2-НДФЛ зависит от того, была зарплата выплачена на момент подачи справки или нет.

Если зарплата выдана до представления справки 2-НДФЛ, то особенностей при ее заполнении не будет. Сумма задержанной зарплаты и исчисленный с нее налог в этом случае отражаются в общем порядке (гл. IV, VI Порядка заполнения справки 2-НДФЛ):

• в Приложении к справке зарплата отражается с указанием того месяца, за который она была начислена;
• в разд. 2 зарплата и НДФЛ с нее включаются в состав соответствующих показателей дохода (налоговой базы) и налога.

Если на момент представления справки 2-НДФЛ зарплата еще не выдана, справку нужно заполнить так:

1) в Приложении к справке отразить зарплату с указанием того месяца, за который она была начислена;

2) в разд. 2:

• начисленную, но не выплаченную зарплату, включить в поля “Общая сумма дохода” и “Налоговая база”;
• НДФЛ с нее включить в поле “Сумма налога исчисленная”.

В иные поля разд. 2 сумма НДФЛ с невыплаченной зарплаты не включается. Это объясняется тем, что удержать налог нужно при выплате дохода, а перечислить – не позднее дня, следующего за датой его выплаты (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Таким образом, если зарплата не выплачена, то сроки удержания с нее налога и перечисления его в бюджет еще не наступили.

Пример заполнения справки 2-НДФЛ при задержке зарплаты

Оклад работника организации Федорова В.В. – 40 000 руб. За период работы в 2018 г. ему был начислен доход в виде заработной платы в сумме 480 000 руб., при этом зарплата за декабрь 2018 г. выплачена только 12 февраля 2019 г. Справки 2-НДФЛ организация представила 28 января 2019 г., то есть до выплаты зарплаты за декабрь 2018 г.

Налоговые вычеты Федорову не предоставлялись.

НДФЛ с дохода Федорова В.В. за 2018 г. был исчислен в размере 62 400 руб., в том числе 5 200 руб. с заработной платы за декабрь.

Сведения о доходах Федорова при заполнении справки 2-НДФЛ организация отразила следующим образом:

• Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода:

       Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам

                               налогового периода

                 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐              ┌─┬─┬─┬─┐               ┌─┬─┐

   Номер справки │1│2│3│─┼─┼─┼─│ Отчетный год │2│0│1│8│ Ставка налога │1│3│

                 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘              └─┴─┴─┴─┘               └─┴─┘

Месяц  Код дохода/Код вычета     Сумма дохода/Сумма вычета

┌─┬─┐       ┌─┬─┬─┬─┐         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

│0│1│       │2│0│0│0│         │4│0│0│0│0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

└─┴─┘       └─┴─┴─┴─┘         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

            ┌─┬─┬─┐             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

            │─┼─┼─│             │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

            └─┴─┴─┘             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

┌─┬─┐       ┌─┬─┬─┬─┐         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

│0│2│       │2│0│0│0│         │4│0│0│0│0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

└─┴─┘       └─┴─┴─┴─┘         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

            ┌─┬─┬─┐             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

            │─┼─┼─│             │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

            └─┴─┴─┘             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

┌─┬─┐       ┌─┬─┬─┬─┐         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

│0│3│       │2│0│0│0│         │4│0│0│0│0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

└─┴─┘       └─┴─┴─┴─┘         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

            ┌─┬─┬─┐             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

            │─┼─┼─│             │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

            └─┴─┴─┘             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

┌─┬─┐       ┌─┬─┬─┬─┐         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

│0│4│       │2│0│0│0│         │4│0│0│0│0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

└─┴─┘       └─┴─┴─┴─┘         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

            ┌─┬─┬─┐             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

            │─┼─┼─│             │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

            └─┴─┴─┘             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

┌─┬─┐       ┌─┬─┬─┬─┐         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

│0│5│       │2│0│0│0│         │4│0│0│0│0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

└─┴─┘       └─┴─┴─┴─┘         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

            ┌─┬─┬─┐             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

            │─┼─┼─│             │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

            └─┴─┴─┘             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

┌─┬─┐       ┌─┬─┬─┬─┐         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

│0│6│       │2│0│0│0│         │4│0│0│0│0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

└─┴─┘       └─┴─┴─┴─┘         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

            ┌─┬─┬─┐             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

            │─┼─┼─│             │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

            └─┴─┴─┘             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

┌─┬─┐       ┌─┬─┬─┬─┐         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

│0│7│       │2│0│0│0│         │4│0│0│0│0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

└─┴─┘       └─┴─┴─┴─┘         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

            ┌─┬─┬─┐             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

            │─┼─┼─│             │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

            └─┴─┴─┘             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

┌─┬─┐       ┌─┬─┬─┬─┐         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

│0│8│       │2│0│0│0│         │4│0│0│0│0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

└─┴─┘       └─┴─┴─┴─┘         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

            ┌─┬─┬─┐             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

            │─┼─┼─│             │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

            └─┴─┴─┘             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

┌─┬─┐       ┌─┬─┬─┬─┐         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

│0│9│       │2│0│0│0│         │4│0│0│0│0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

└─┴─┘       └─┴─┴─┴─┘         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

            ┌─┬─┬─┐             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

            │─┼─┼─│             │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

            └─┴─┴─┘             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

┌─┬─┐       ┌─┬─┬─┬─┐         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

│1│0│       │2│0│0│0│         │4│0│0│0│0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

└─┴─┘       └─┴─┴─┴─┘         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

            ┌─┬─┬─┐             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

            │─┼─┼─│             │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

            └─┴─┴─┘             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

┌─┬─┐       ┌─┬─┬─┬─┐         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

│1│1│       │2│0│0│0│         │4│0│0│0│0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

└─┴─┘       └─┴─┴─┴─┘         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

            ┌─┬─┬─┐             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

            │─┼─┼─│             │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

            └─┴─┴─┘             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

┌─┬─┐       ┌─┬─┬─┬─┐         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

│1│2│       │2│0│0│0│         │4│0│0│0│0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

└─┴─┘       └─┴─┴─┴─┘         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

            ┌─┬─┬─┐             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

            │─┼─┼─│             │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│

            └─┴─┴─┘             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

• разд. 2:

                                                                             ┌─┬─┐

Раздел 2. Общие суммы дохода и налога                          Ставка налога │1│3│

по итогам налогового периода                                                 └─┴─┘

Общая  ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ Сумма         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

сумма  │4│8│0│0│0│0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│ фиксированных │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│

дохода └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ авансовых     └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                             платежей

Нало-  ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐               ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

говая  │4│8│0│0│0│0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│.│0│0│ Сумма налога  │5│7│2│0│0│─┼─┼─┼─┼─┼─│

база   └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ перечисленная └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма  ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐       Сумма налога, излишне ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

налога │6│2│4│0│0│─┼─┼─┼─┼─┼─│       удержанная налоговым  │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│

исчис- └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘       агентом               └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

ленная

Сумма  ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐       Сумма налога,         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

налога │5│7│2│0│0│─┼─┼─┼─┼─┼─│       не удержанная         │0│─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─│

удер-  └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘       налоговым агентом     └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

жанная

После погашения задолженности по зарплате, удержания и уплаты в бюджет НДФЛ нужно представить в ИФНС уточненную справку 2-НДФЛ. В ней сумму НДФЛ с этой зарплаты нужно включить в поля “Сумма налога удержанная” и “Сумма налога перечисленная” разд. 2. Такой порядок следует из разъяснений ФНС России о заполнении ранее действовавшей формы справки 2-НДФЛ (Письмо ФНС России от 02.03.2015 N БС-4-11/3283). Поскольку содержание справки не изменилось, полагаем, эти разъяснения по-прежнему актуальны.

Компенсация за несвоевременную выплату зарплаты в справке 2-НДФЛ не отражается, поскольку не облагается налогом (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 236 ТК РФ, Письма Минфина России от 23.01.2013 N 03-04-05/4-54, от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118 (п. 2)). Разъяснения Минфина России даны в отношении ранее действовавшей формы справки 2-НДФЛ. Полагаем, они сохраняют актуальность, так как содержание справки осталось прежним.

Как отразить в 2-НДФЛ доходы, которые облагаются по разным ставкам

Если в течение года физическому лицу выплачивались доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, для каждой из них надо заполнить отдельную страницу справки, а также Приложение к ней (п. п. 1.19 и 4.2 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

На второй и последующих страницах справки нужно заполнить:

• поля “ИНН”, “КПП”, “Номер страницы”, “Номер справки”, “Отчетный год”, “Признак”, “Номер корректировки” и “Представляется в налоговый орган (код)”;
• разд. 1;
• разд. 2;
• разд. 3 – при отражении стандартных, социальных и имущественных вычетов, на которые был уменьшен доход, облагаемый по ставке 13%.

В незаполненных полях нужно поставить прочерк.

Как отразить в 2-НДФЛ переплату по налогу

В справке 2-НДФЛ отражается переплата по налогу, которая возникает, если налоговый агент удержал с налогоплательщика сумму налога большую, чем требовалось (например, такая ситуация возможна, если налог был удержан в большей сумме по ошибке или если у налогоплательщика в налоговом периоде изменился налоговый статус).

Такие суммы отражаются в разд. 2 справки в поле “Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом” (п. 4.9 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).