Возврат денежного займа

НДС у заемщика при возврате денежного займа заимодавцу

Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, не являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, возврат заемщиком суммы займа не влечет для него каких-либо последствий по НДС. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460.

Налог на прибыль у заемщика при возврате денежного займа заимодавцу

Средства, переданные заимодавцу в счет погашения займа, в составе расходов у заемщика не учитываются (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Налог на прибыль у заемщика при возврате заимодавцу займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически получена в рублях. Курс повысился

Сумма займа, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), но подлежащего уплате в рублях, при применении в налоговом учете метода начисления пересчитывается в рубли на дату получения займа (на дату возникновения обязательства), на последнее число текущего месяца и (или) на дату прекращения (исполнения) обязательств (на дату погашения займа) в зависимости от того, что произошло раньше. Пересчет суммы займа производится на указанные даты по курсу Банка России либо иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (абз. 2, 3 п. 8 ст. 271, абз. 2, 3 п. 10 ст. 272 НК РФ).

В связи с ростом курса иностранной валюты (условных денежных единиц) у заемщика возникают отрицательные курсовые разницы, которые учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Курсовые разницы признаются в составе внереализационных расходов на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (пп. 6 п. 7, абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ).

Налог на прибыль у заемщика при возврате заимодавцу займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически получена в рублях. Курс понизился

Сумма займа, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), но подлежащего уплате в рублях, пересчитывается в рубли на дату получения займа (на дату возникновения обязательства), на последнее число текущего месяца и (или) на дату прекращения (исполнения) обязательств (на дату погашения займа) в зависимости от того, что произошло раньше. Пересчет суммы займа производится на указанные даты по курсу Банка России либо иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (абз. 2, 3 п. 8 ст. 271, абз. 2, 3 п. 10 ст. 272 НК РФ).

В связи с понижением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) у заемщика возникают положительные курсовые разницы, которые учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ). Курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (пп. 7 п. 4, абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ).

Налог на прибыль у заемщика при возврате заимодавцу займа, сумма которого выражена и фактически получена в иностранной валюте

Если заемщик применяет метод начисления, то в целях налогового учета сумма полученного в иностранной валюте займа пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату получения займа, на последнее число текущего месяца или на дату погашения займа (если она наступила раньше) (абз. 2 п. 8 ст. 271, абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ). Возникающие при этом курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов на последнее число текущего месяца (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Возврат денежного займа заимодавцу. НДФЛ

Сумма денежных средств, возвращаемая физическому лицу (заимодавцу) в пределах полученного от него денежного займа, не является его доходом (п. 1 ст. 41, пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Аналогичный вывод следует из Письма УФНС России по г. Москве от 30.09.2009 N 20-14/3/101546.

НДФЛ при возврате заимодавцу займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически получена в рублях

При росте курса иностранной валюты (у. е.) физическое лицо может получить в рублях сумму большую, чем им была предоставлена. Возникшая в таком случае разница, по мнению Минфина России (Письма от 20.02.2016 N 03-04-06/9717, от 27.03.2015 N 03-04-06/16965), является доходом (экономической выгодой), который облагается НДФЛ. Следовательно, при возврате заимодавцу суммы долга организация-заемщик должна удерживать с возникшей разницы НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7423/12 по делу N А51-7566/2011 по данному вопросу изложена иная позиция, которая заключается в следующем. При возврате заемщиком денежного займа, выраженного в иностранной валюте (у. е.) с пересчетом в рубли на дату возврата, у заимодавца – физического лица не возникает экономической выгоды в случае роста курса иностранной валюты (у. е.). Это объясняется тем, что физическому лицу фактически возвращается сумма займа, выраженная в иностранной валюте (у. е.), которая установлена в договоре.

О правовой позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 06.11.2012 N 7423/12, ФНС России напомнила в Письме от 03.07.2015 N БС-4-11/11646. Также в нем процитировано Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097). Согласно данному Письму в ситуации, когда разъяснения финансового ведомства (рекомендации, разъяснения ФНС России) не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы в работе должны руководствоваться указанными актами и письмами судов со дня их официального опубликования в установленном порядке либо со дня их размещения в полном объеме на официальных сайтах в сети Интернет.

Таким образом, при наличии Письма ФНС России от 03.07.2015 N БС-4-11/11646 можно говорить о том, что вероятность возникновения споров по рассматриваемому вопросу должна уменьшиться.

Бухучет у заемщика при возврате денежного займа заимодавцу

Денежные средства, направленные на погашение полученного займа, не признаются расходами в бухгалтерском учете заемщика (п. 3 ПБУ 10/99). Возврат займа отражается по дебету счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (или 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”) и кредиту счета учета денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”) (п. 5 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов).

<*> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.

Бухучет у заемщика при возврате заимодавцу займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически получена в рублях

Если сумма займа выражена в у. е., а предоставляется и (или) возвращается в рублях, то обязательство перед заимодавцем по возврату займа пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на дату выдачи займа, на отчетные даты, а также на момент возврата заемных средств (п. п. 1, 4 – 7 ПБУ 3/2006). Если курс повышается, то в результате пересчета указанного обязательства на отчетные даты и на момент возврата займа у заемщика образуются отрицательные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих расходов на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы” (п. п. 3, 11 – 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99). Если курс понижается, то в результате пересчета обязательства перед заимодавцем на отчетные даты и на день возврата займа в бухгалтерском учете у заемщика образуются положительные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов на счете 91, субсчет 91-1 “Прочие доходы” (п. п. 3, 11 – 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99).

——————————–

<*> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.

Бухучет у заемщика при возврате заимодавцу займа, сумма которого выражена и фактически получена в иностранной валюте

Если заем получен в иностранной валюте, то обязательство перед заимодавцем по возврату займа пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату выдачи займа, на отчетные даты, а также на момент возврата заемных средств (п. п. 1, 4 – 7 ПБУ 3/2006). Если курс повышается, то в результате пересчета указанного обязательства на отчетные даты и на дату возврата займа у заемщика образуются отрицательные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих расходов на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы” (п. п. 3, 11 – 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99). Если курс понижается, то в результате пересчета обязательства перед заимодавцем на отчетные даты и на дату возврата займа у заемщика образуются положительные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов на счете 91, субсчет 91-1 “Прочие доходы” (п. п. 3, 11 – 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99).