Возврат денежного займа для займодавца

НДС у заимодавца при возврате денежного займа заемщиком

Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, не являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, возврат суммы займа не влечет для заимодавца каких-либо последствий по НДС.

Налог на прибыль у заимодавца при возврате денежного займа заемщиком

Сумма денежных средств, полученных в счет погашения займа, не является доходом заимодавца (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налог на прибыль у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях. Курс повысился

Сумма займа, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), но выданного в рублях, при применении в налоговом учете метода начисления пересчитывается в рубли на дату предоставления займа, на последнее число текущего месяца и (или) на дату погашения займа в зависимости от того, что произошло раньше. Пересчет суммы займа производится на указанные даты по курсу Банка России либо иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (абз. 2, 3 п. 8 ст. 271, абз. 2, 3 п. 10 ст. 272 НК РФ).

В связи с ростом курса иностранной валюты (условных денежных единиц) у заимодавца возникают положительные курсовые разницы, которые учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ). Курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов на дату прекращения (исполнения) требований и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (пп. 7 п. 4, абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ).

Налог на прибыль у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях. Курс понизился

Сумма займа, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), но выданного в рублях, при применении в налоговом учете метода начисления пересчитывается в рубли на дату предоставления займа, на последнее число текущего месяца и (или) на дату погашения займа в зависимости от того, что произошло раньше. Пересчет суммы займа производится на указанные даты по курсу Банка России либо иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (абз. 2, 3 п. 8 ст. 271, абз. 2, 3 п. 10 ст. 272 НК РФ).

В связи с понижением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) у заимодавца возникают отрицательные курсовые разницы, которые учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Курсовые разницы признаются в составе внереализационных расходов на дату прекращения (исполнения) требований и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (пп. 6 п. 7, абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ).

Налог на прибыль у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте

При применении заимодавцем метода начисления в целях налогового учета сумма предоставленного в иностранной валюте займа пересчитывается в рубли по курсу Банка России на последнее число текущего месяца или на дату погашения займа (если она наступила раньше) (абз. 2 п. 8 ст. 271, абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ). Возникающие при этом курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов на последнее число текущего месяца (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Бухучет у заимодавца при возврате денежного займа заемщиком

Денежные средства, поступившие от заемщика, в бухгалтерском учете заимодавца не признаются в составе доходов (п. 3 ПБУ 9/99). При их получении в учете заимодавца дебетуется счет учета денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”) в корреспонденции со счетом учета расчетов с заемщиком.

Бухучет у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях

В случае когда сумма займа выражена в у. е., а предоставляется и (или) возвращается в рублях, обязательство заемщика пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на дату выдачи займа, на отчетные даты, а также на момент возврата заемных средств (п. п. 1, 4, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Если курс повышается, то в результате пересчета указанного обязательства на отчетные даты и на момент возврата займа в бухгалтерском учете у заимодавца возникают положительные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99).

Если курс понижается, то в результате пересчета обязательства заемщика на отчетные даты и на момент возврата займа в бухгалтерском учете у заимодавца возникают отрицательные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих расходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99).

В случае если учетной политикой организации предусмотрено, что промежуточная бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно, т.е. отчетными периодами являются месяц, два месяца и так далее до окончания года (п. 6 ст. 3, ч. 5 ст. 13, ч. 4, 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, п. 48 ПБУ 4/99), то при применении в налоговом учете метода начисления порядок признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый. Подробнее о признании для целей налогообложения прибыли курсовых разниц см. выше. В связи с этим в бухгалтерском учете не возникает разниц, учитываемых в порядке, установленном ПБУ 18/02.

Бухучет у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте

В случае когда заем выдан в иностранной валюте, обязательство заемщика пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату выдачи займа, на отчетные даты, а также на момент возврата заемных средств (п. п. 1, 4, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Если курс повышается, то в результате пересчета указанного обязательства на отчетные даты и на момент возврата займа у заимодавца образуются положительные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99). Если курс понижается, то в результате пересчета обязательства заемщика на отчетные даты и на момент возврата займа у заимодавца образуются отрицательные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих расходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99).