Поступление оплаты по договору купли-продажи основного средства

НДС при поступлении оплаты по договору купли-продажи основного средства

Получение продавцом платы за переданное основное средство никак не влияет на его обязательства по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Оформление счета-фактуры при реализации основного средства, стоимость которого установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

Счета-фактуры в таком случае оформляются только в рублях (пп. “м” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

НДС при поступлении оплаты за основное средство, стоимость которого установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

В таком случае при реализации основного средства моментом определения налоговой базы по НДС является день передачи имущества, и на эту же дату производится пересчет иностранной валюты (у. е.) в рубли по курсу Банка России. При получении оплаты от покупателя за реализованное основное средство налоговая база по НДС не корректируется. Разницы в сумме НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате основного средства, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Налог на прибыль при поступлении оплаты по договору купли-продажи основного средства

При использовании метода начисления получение продавцом платы за основное средство никак не отражается на его обязательствах по налогу на прибыль, поскольку учет доходов и расходов связан не с фактической оплатой, а с моментом реализации, т.е. с датой перехода права собственности на основное средство (пп. 1 п. 1 ст. 268 и п. 3 ст. 271 НК РФ).

Налог на прибыль при поступлении оплаты за основное средство, стоимость которого установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

Доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях (абз. 2 п. 3 ст. 248 НК РФ).

При применении метода начисления доходы от реализации основного средства признаются на дату его реализации (на дату перехода права собственности) (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Доходы, выраженные в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитываются в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации основного средства, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (абз. 1, 3 п. 8 ст. 271 НК РФ).

Требования к покупателю, выраженные в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитываются в рубли на дату реализации основного средства, на дату прекращения (исполнения) требований и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Пересчет производится на указанные даты по курсу Банка России либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (абз. 2, 3 п. 8 ст. 271, абз. 2, 3 п. 10 ст. 272 НК РФ). В связи с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю по расчетам с покупателем возникают курсовые разницы. Положительная курсовая разница возникает при дооценке требований, а отрицательная – при их уценке. Такие разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов на дату прекращения (исполнения) требований и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (пп. 7 п. 4, абз. 2 п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ). Курсовые разницы учитываются со всей суммы задолженности, которая включает и предъявленный покупателю НДС (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Бухучет при поступлении оплаты по договору купли-продажи основного средства

При получении от покупателя оплаты за реализованный объект основных средств погашается дебиторская задолженность, учитываемая на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (Инструкция по применению Плана счетов).

Бухучет при поступлении оплаты за основное средство, стоимость которого установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

Доход от реализации объекта основных средств признается в сумме дебиторской задолженности покупателя, пересчитанной в рубли по курсу иностранной валюты (у. е.), установленному Банком России на дату реализации, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006).

В результате пересчета дебиторской задолженности покупателя по курсу иностранной валюты, установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на отчетные даты и на дату погашения задолженности, в бухгалтерском учете могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы. Они учитываются на счете 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет 91-1 “Прочие доходы” или субсчет 91-2 “Прочие расходы”) по правилам, установленным п. п. 5 – 7, 11 – 13 ПБУ 3/2006 <*>.

<*> Учетной политикой организации может быть предусмотрено, что промежуточная бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно, т.е. отчетными периодами являются месяц, два месяца и так далее до окончания года (п. 6 ст. 3, ч. 5 ст. 13, ч. 4, 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”).

В таком случае при применении в налоговом учете метода начисления порядок признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый. Подробнее о признании для целей налогообложения прибыли курсовых разниц см. выше. Таким образом, разниц, учитываемых в порядке, установленном ПБУ 18/02, не возникает.

Договор купли-продажи основного средства: что влияет на налоги и бухучет у продавца при поступлении оплаты

Условие договора купли-продажи основного средства о предоплате (авансе) (информация для продавца)

Статья 487 ГК РФ разрешает сторонам включить в договор условие о полной или частичной предварительной оплате имущества.

Формулировка договора при частичной предоплате может быть следующей:

“Оплата производится в следующем порядке:

– часть стоимости имущества в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ руб., Покупатель перечисляет на счет Продавца не позднее ___ дней с момента заключения настоящего договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты;

– оставшуюся часть стоимости имущества в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ руб., Покупатель перечисляет на счет Продавца не позднее ___ дней с момента поставки имущества/ИЛИ не позднее определенной даты”.

Формулировка договора при полной предоплате может быть следующей:

“Покупатель обязан перечислить полную стоимость имущества до его передачи Продавцом. Сумма перечисляется в течение ___ дней с момента заключения настоящего договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты”.

НДС у продавца при поступлении предоплаты (аванса) по договору купли-продажи основного средства

С суммы поступившей предоплаты (аванса) продавец должен исчислить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). В дальнейшем эта сумма НДС принимается к вычету на дату отгрузки товара (в том числе основного средства) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, п. 3 ст. 38 НК РФ).

Не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты (аванса) продавец, как правило, должен выставить соответствующий счет-фактуру. Если он оформляет счет-фактуру на бумажном носителе, то один экземпляр передает покупателю, а второй оставляет у себя (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Исключение из этого правила составляют случаи, указанные в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Счет-фактура может быть выставлен в электронной форме (п. 1 ст. 169 НК РФ).

НДС при поступлении предоплаты (аванса) за основное средство, стоимость которого установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

Налог уплачивается в бюджет с суммы, реально полученной от покупателя. В дальнейшем НДС, исчисленный с аванса (в рублях), принимается к вычету на дату отгрузки имущества (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). От изменения курса иностранной валюты (у. е.) на день применения вычета эта сумма уже не зависит. Одновременно у продавца вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база на дату отгрузки имущества в счет ранее поступившей 100%-ной предоплаты определяется исходя из полученной 100%-ной предоплаты в рублях без пересчета по курсу Банка России на дату отгрузки имущества. Такой вывод следует, например, из Писем ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12813, Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@), от 06.03.2012 N 03-07-09/20.

Налог на прибыль у продавца при поступлении предоплаты (аванса) по договору купли-продажи основного средства

При методе начисления сумма аванса не включается в доходы (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налог на прибыль при поступлении предоплаты (аванса) за основное средство, стоимость которого установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

При применении в налоговом учете метода начисления в части полученной предоплаты (аванса), сумма которой выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), курсовые разницы не возникают (абз. 1 п. 11 ст. 250, абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Бухучет у продавца при поступлении предоплаты (аванса) по договору купли-продажи основного средства

Полученная от покупателя предоплата (аванс) в бухгалтерском учете доходом не является и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). На сумму полученных в порядке предоплаты (аванса) денежных средств в учете продавца производится запись по дебету счета 51 “Расчетные счета” (или 50 “Касса”) и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. При этом суммы полученной предоплаты (аванса) учитываются на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

Прочий доход от реализации объекта основных средств продавец признает после перехода права собственности на основное средство к покупателю (п. 7, абз. 2 п. 16, пп. “г” п. 12 ПБУ 9/99). При применении в налоговом учете метода начисления доходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одновременно.

Бухучет при поступлении предоплаты (аванса) за основное средство, стоимость которого установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

Полученная предоплата (аванс) принимается к учету в рублевой оценке по курсу, действующему на дату поступления денежных средств от покупателя. После принятия полученной предоплаты (аванса) к бухгалтерскому учету ее пересчет в связи с изменением курса не производится (п. п. 4 – 6, 9, 10 ПБУ 3/2006).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 01 “Основные средства” (или 03 “Доходные вложения в материальные ценности”) и аналитических счетов по счету 68 “Расчеты по налогам и сборам”:

01-1 “Основные средства в эксплуатации”;

01-2 “Выбытие основных средств”;

03-1 “Материальные ценности в эксплуатации”;

03-2 “Выбытие материальных ценностей”;

68-НДС “Расчеты по НДС”.

<*> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.

 <**> Отметим: в настоящее время на практике для отражения НДС, начисленного с сумм поступившей предоплаты (аванса), зачастую используется счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, к которому открывается отдельный аналитический счет, например “НДС с предоплаты (аванса) полученной”. При этом в бухгалтерском учете начисление НДС производится записью по дебету счета 76, аналитический счет “НДС с предоплаты (аванса) полученной”, и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, аналитический счет 68-НДС “Расчеты по НДС”. Вычет этого НДС производится обратной записью.

Однако из разъяснений Минфина России (Письмо от 12.04.2013 N 07-01-06/12203) следует, что основания для применения счета 76 в случае начисления НДС с предоплаты (аванса) отсутствуют.

Вместе с тем считаем, что если организацией закреплен в учетной политике порядок начисления НДС с применением счета 76, то это не противоречит требованиям действующих нормативно-правовых актов.

Условие договора купли-продажи о реализации основного средства в кредит (с оплатой в рассрочку)

Статьи 488 и 489 ГК РФ позволяют сторонам включить в договор условие, согласно которому основное средство оплачивается покупателем не сразу после его получения, а через определенное время (продажа в кредит) или в течение определенного периода (оплата в рассрочку).

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

“Оплата имущества, приобретенного в кредит/ИЛИ с рассрочкой платежа, производится в следующем порядке…”

НДС при реализации основного средства в кредит (с оплатой в рассрочку)

Условие о реализации основного средства в кредит или с рассрочкой его оплаты на порядок уплаты НДС никак не влияет. НДС начисляется при передаче основного средства покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если за предоставленную отсрочку (рассрочку) оплаты основного средства предусмотрены проценты, то их получение не влечет никаких налоговых последствий по НДС. Это обусловлено следующим.

Проценты за предоставленную отсрочку (рассрочку) являются платой за коммерческий кредит (платой за пользование денежными средствами) (п. 4 ст. 488, п. 3 ст. 489 ГК РФ, п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998).

К коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (п. 2 ст. 823 ГК РФ), согласно которым за пользование займом уплачиваются проценты. Следовательно, проценты не относятся к денежным средствам, получение которых связано с оплатой реализованного основного средства. Поэтому они не увеличивают налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Кроме того, поскольку проценты по займам в денежной форме не подлежат налогообложению НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), то и проценты за предоставленный коммерческий кредит также не облагаются НДС. Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 04.06.2015 N 03-07-05/32290, от 21.05.2015 N 03-07-05/29303, от 30.12.2014 N 03-07-05/68784.

Заметим, что ранее Минфин России (Письма от 31.10.2013 N 03-07-14/46530, от 19.08.2013 N 03-07-11/33756, от 27.02.2012 N 03-07-14/25) придерживался иной точки зрения, согласно которой проценты за предоставленный коммерческий кредит включаются в налоговую базу по НДС в качестве сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Налог на прибыль при реализации основного средства в кредит (с оплатой в рассрочку)

У продавца, применяющего метод начисления, условие о продаже основного средства в кредит или с рассрочкой его оплаты не влияет на порядок налогового учета доходов и расходов по этой операции, поскольку они признаются независимо от фактического поступления денежных средств (п. п. 1, 3 ст. 271, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Подробнее о порядке определения налоговой базы при реализации основного средства см. раздел “Налог на прибыль у продавца при передаче основного средства покупателю”.

Если по условиям договора покупатель уплачивает проценты за полученную отсрочку (рассрочку) оплаты основного средства, то такие проценты являются платой за коммерческий кредит (платой за пользование денежными средствами) и учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (п. 4 ст. 488, п. 3 ст. 489 ГК РФ, п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998, п. 6 ст. 250 НК РФ). О порядке признания процентов по коммерческому кредиту в виде отсрочки (рассрочки) для целей налогообложения прибыли см. “Путеводитель по сделкам. Коммерческий кредит. Кредитор”.

Внимание! По мнению налоговых органов (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.2004 N 26-12/84667), при реализации товаров на условиях коммерческого кредита, предоставленного под проценты, применяются нормы ч. 6 и 7 ст. 316 НК РФ о товарном кредите. Исходя из данных норм в случае, когда право собственности на основное средство сохраняется за продавцом после его передачи покупателю до момента оплаты, проценты, начисленные за период от момента передачи до момента перехода права собственности на основное средство, учитываются в составе выручки от реализации.

Бухучет при реализации основного средства в кредит (с оплатой в рассрочку)

Поступления от реализации основного средства в бухгалтерском учете признаются прочими доходами. При этом производится запись по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-1 “Прочие доходы”, в корреспонденции с дебетом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

При продаже основного средства на условиях отсрочки (рассрочки) оплаты прочий доход отражается в бухгалтерском учете в полной сумме дебиторской задолженности покупателя (п. п. 10.1, 6.2 ПБУ 9/99). Признание прочего дохода от реализации основного средства в бухгалтерском учете производится при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, в том числе при возникновении права на получение этого дохода и возможности определения суммы дохода (п. 16, пп. “а”, “б” п. 12 ПБУ 9/99).

На дату реализации основного средства указанные условия не выполняются в отношении суммы процентов за предоставленную отсрочку (рассрочку) оплаты. Поэтому на эту дату прочий доход от продажи основного средства признается в полной сумме дебиторской задолженности покупателя по оплате основного средства. В последующем ежемесячно по мере начисления процентов продавец производит корректировку суммы прочего дохода (поступлений от реализации основного средства) (п. 7 ПБУ 9/99) <1>.

В таблице используются следующие обозначения субсчетов по счету 01 “Основные средства” (или 03 “Доходные вложения в материальные ценности”) и аналитических счетов:

01-1 “Основные средства в эксплуатации”;

01-2 “Выбытие основных средств”;

03-1 “Материальные ценности в эксплуатации”;

03-2 “Выбытие материальных ценностей”;

62-р “Расчеты за реализованные основные средства”;

62-п “Расчеты по процентам за отсрочку (рассрочку) оплаты”;

68-НДС “Расчеты по НДС”.

 Проценты за предоставленную отсрочку (рассрочку) оплаты продавец также может учитывать в составе прочих доходов как проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств (п. 7 ПБУ 9/99).

 Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, основное средство, проданное на условиях отсрочки (рассрочки) оплаты, до момента полной оплаты покупателем признается находящимся в залоге у продавца (п. п. 1, 3 ст. 489, п. 5 ст. 488 ГК РФ). В этом случае договорная стоимость основного средства, находящегося в залоге, отражается на забалансовом счете 008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные” (Инструкция по применению Плана счетов).

 Отметим: исходя из прежней позиции Минфина России (Письма от 31.10.2013 N 03-07-14/46530, от 19.08.2013 N 03-07-11/33756) проценты за предоставленный коммерческий кредит включались в налоговую базу по НДС. В таком случае сумма НДС, начисленная с процентов, причитающихся к получению за текущий месяц, в целях формирования достоверного финансового результата от реализации основного средства отражалась в бухгалтерском учете по дебету счета 91, субсчет 91-2 “Прочие расходы”, в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет, например, “НДС, подлежащий уплате в бюджет после получения оплаты”. На дату получения процентов производилась запись по дебету счета 76 (субсчет “НДС, подлежащий уплате в бюджет после получения оплаты”) в корреспонденции с кредитом счета 68-НДС.

Если начисление процентов, причитающихся к получению, и их оплата приходились на один период, то НДС с процентов отражался по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68-НДС.

<4> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.