Как в налоговом учете отражаются экспортные и импортные операции

В налоговом учете отражайте экспорт как реализацию товаров, а импорт – как приобретение товаров, МПЗ или основных средств (в зависимости от того, что именно вы покупаете). При этом руководствуйтесь теми же правилами, что и при приобретении и реализации товаров на территории РФ.

При экспорте выручку вы можете получать в иностранной валюте. Валюту вы должны пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату признания дохода. Задолженность в валюте перед иностранным поставщиком или задолженность иностранного покупателя перед вами нужно также пересчитывать в рубли по курсу Банка России либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон, на определенные даты.

Из-за колебания курса валюты у вас могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, которые включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов. Таможенные пошлины и сборы при экспорте товаров признаются в составе прочих расходов, а при импорте – в зависимости от вида импортируемого имущества.

Как в налоговом учете отражается экспорт

В налоговом учете доходы и расходы от экспорта товаров учитывайте в том же порядке, что и при реализации на территории РФ. Если вы применяете метод начисления, то:

• доходы от реализации экспортных товаров учитывайте на день перехода права собственности на них (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ);
• на эту же дату уменьшите доход от реализации экспортных товаров на сумму прямых расходов, связанных с их производством и реализацией (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ);
• остальные расходы, связанные с производством и реализацией экспортных товаров, списывайте по мере их возникновения (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ).

Выручку от экспорта товаров, полученную в иностранной валюте, при методе начисления нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату реализации товаров (дату перехода права собственности) (п. 1 ст. 39, п. п. 1, 3, 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ).

Аванс в валюте от иностранного покупателя в налоговом учете при методе начисления также включается в доходы только на дату реализации товара (пп. 1 п. 1 ст. 251, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Однако пересчитать в рубли его нужно по курсу Банка России на дату его поступления на счет (п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ). В дальнейшем пересчитывать аванс не нужно.

Если аванс получен в размере части стоимости отгружаемых товаров, то выручка определяется с учетом следующих особенностей (п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ):

• полученный аванс пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату его зачисления на счет и в дальнейшем не пересчитывайте;
• оставшуюся часть стоимости товаров пересчитайте в рубли на дату их реализации.

Дебиторскую задолженность иностранного покупателя в валюте при методе начисления нужно пересчитывать в рубли по курсу Банка России либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон, на следующие даты (в зависимости от того, что произошло раньше) (п. 8 ст. 271 НК РФ):

• на дату реализации товаров;
• на последнее число каждого месяца;
• на дату окончательного расчета с покупателем.

В связи с колебанием курса у вас могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы. Они включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таможенные пошлины и сборы при экспорте товаров учтите в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.12.2013 N 03-03-05/57806).

Как учесть при расчете налога на прибыль НДС по неподтвержденному экспорту

НДС по неподтвержденному экспорту можно учесть в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/1/42961, ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12).

В расходах запрещено учитывать только тот НДС, который предъявлен покупателю (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Однако в случае неподтвержденного экспорта вы не предъявляете НДС покупателю, поскольку гл. 21 НК РФ этого не предусматривает, а уплачиваете его из собственных средств (п. 9 ст. 165 НК РФ). Значит, правила п. 19 ст. 270 НК РФ здесь не применяются.

Включить НДС в состав прочих расходов нужно в том отчетном (налоговом) периоде, когда истекли 180 дней на подтверждение нулевой ставки НДС по экспорту (п. 9 ст. 165, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12).

Как в налоговом учете отражается импорт

Расходы на покупку импортируемых товаров отражаются в том же порядке, что и при приобретении товаров (имущества) на территории РФ, в частности (для организаций, применяющих метод начисления):

• если импортируемые товары учитываются у вас как материально-производственные запасы, включаемые в материальные расходы, то затраты на их приобретение учитывайте на дату передачи МПЗ в производство. А если такие затраты относятся к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, то для их списания нужно дождаться реализации продукции, в стоимости которой они учтены (п. п. 1, 2 ст. 254, п. п. 1, 2 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ);
• если импортируемые товары приобретены для перепродажи, то расходы на их приобретение учитывайте по мере реализации товаров в соответствии с выбранным методом оценки покупных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ);
• если импортируемые товары признаются амортизируемыми основными средствами, затраты на их приобретение включите в их первоначальную стоимость и учитывайте в расходах через начисление амортизации (п. 1 ст. 256, ст. ст. 257, 259 НК РФ).

Стоимость импортируемого имущества, как правило, выражена в иностранной валюте. Для целей налогового учета ее нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату перехода к организации права собственности на это имущество (п. 2 ст. 254, абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Если по импортируемому имуществу вы перечислили аванс, то (п. 10 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.12.2017 N 03-03-06/1/87488):

• аванс пересчитывайте в рубли по курсу Банка России на дату его перечисления и в дальнейшем уже не пересчитывайте;
• оставшуюся часть стоимости имущества пересчитайте в рубли на дату перехода к вам права собственности на него.

Задолженность перед иностранным поставщиком в иностранной валюте в налоговом учете нужно пересчитывать в рубли по курсу Банка России либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон, на следующие даты (в зависимости от того, что произошло раньше) (п. 10 ст. 272 НК РФ):

• на дату ее возникновения;
• на последнее число каждого месяца;
• на дату перечисления оплаты за приобретенное имущество.

При этом в связи с колебанием курса иностранной валюты у вас могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы. Они включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таможенные пошлины и сборы при импорте учитываются при расчете налога на прибыль в зависимости от вида импортируемого имущества:

• при импорте товаров для перепродажи согласно учетной политике (пп. 1 п. 1 ст. 264, ст. 320 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335):

– либо включаются в стоимость товаров;

– либо учитываются в составе прочих расходов.

• при импорте иного имущества, в том числе ОС, сырья и материалов – включаются в стоимость импортируемого имущества (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ, Письма ФНС России от 22.04.2014 N ГД-4-3/7660@, Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413).