Как учесть обязательные платежи в бюджет при расчете налога на прибыль

Порядок учета обязательных платежей зависит от конкретного их вида и применяемого вами метода учета доходов и расходов. Так, большинство налогов и сборов, а также страховые взносы, таможенные пошлины и госпошлину за выдачу лицензий нужно учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Однако есть платежи, которые нужно включить в стоимость имущества (например, таможенные пошлины при импорте основных средств) или во внереализационные расходы (например, госпошлину в арбитражный суд). Нельзя учитывать в расходах акцизы, которые вы предъявили покупателю, а также штрафы и пени по налогам и страховым взносам.

Как при расчете налога на прибыль учесть НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг)

По общему правилу “входной” НДС не учитывается в расходах по налогу на прибыль (п. 1 ст. 170, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. В частности, “входной” НДС нужно учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), если в дальнейшем вы будете их использовать в не облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 170 НК РФ):

• которые освобождены от НДС по ст. 149 НК РФ;
• местом реализации которых в целях НДС территория России не является;
• которые не являются объектом обложения НДС по п. 2 ст. 146 НК РФ.

Кроме того, НДС учитывают в стоимости организации, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от НДС по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ.

“Входной” НДС в составе стоимости таких товаров (работ, услуг) включается в расходы, например, через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 259.1, п. 2 ст. 259.2 НК РФ).

Восстановленный НДС при расчете налога на прибыль вы можете учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Однако это касается только некоторых операций. Например, если вы приняли НДС к вычету, а потом восстановили из-за дальнейшего использования товаров (работ, услуг, имущественных прав) в не облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Не включайте в расходы НДС, если он восстановлен:

• при передаче имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• при передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав), в счет которых ранее был перечислен аванс (частичная оплата), или при возврате этих платежей (п. 1, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в сторону уменьшения (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). 

Как учесть страховые взносы в целях исчисления налога на прибыль

Суммы страховых взносов учитывайте в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Страховые взносы на вознаграждения, выплаченные работникам за счет чистой прибыли, также учитываются в прочих расходах (Письмо Минфина России от 15.07.2013 N 03-03-06/1/27562).

Дата признания таких расходов:

• при методе начисления дата учета страховых взносов зависит от того, к каким расходам относится вознаграждение, на которое они начислены, – к прямым или косвенным. Если к прямым, то страховые взносы учитывайте по мере реализации продукции, в стоимость которой они включены. Суммы страховых взносов, которые вы относите к косвенным расходам, учитывайте единовременно на дату их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Торговые организации учитывают страховые взносы как косвенные расходы в момент их начисления (абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Если вы оказываете услуги, то прямые расходы в виде страховых взносов можно учесть, как и косвенные, при их начислении (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). Однако это должно быть закреплено в вашей учетной политике;

• при кассовом методе страховые взносы включите в расходы на дату их уплаты в бюджет в размере уплаченных сумм (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

См. также: Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Как учесть страховые взносы на материальную помощь при расчете налога на прибыль

Суммы страховых взносов с материальной помощи сотруднику учтите в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.10.2016 N 03-03-06/1/61454).

Датой признания таких расходов является:

• при методе начисления – дата начисления страховых взносов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ);
• при кассовом методе – дата их перечисления в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). 

Как учесть налог на имущество в налоговом учете при расчете налога на прибыль

Суммы налога на имущество (в том числе авансовых платежей) учитывайте в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53182).

Дата признания таких расходов зависит от метода учета, который вы применяете:

• при методе начисления – последний день отчетного или налогового периода (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53182).

Учтите налог в размере, который отражен в декларации (расчете) по налогу на имущество (Письмо ФНС России от 22.08.2012 N ЕД-4-3/13851@);

• при кассовом методе налог на имущество включите в расходы на дату перечисления в бюджет в размере уплаченных сумм (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль суммы налога на имущество (авансовых платежей) отразите по строке 041 Приложения N 2 к листу 02 (п. 7.1 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).

Эти суммы налога на имущество также войдут в общую сумму косвенных расходов по строке 040 Приложения N 2 к листу 02.

Как учесть транспортный налог в налоговом учете при расчете налога на прибыль

Суммы транспортного налога (в том числе авансовых платежей) можно учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53182).

Дата признания таких расходов зависит от метода учета, который вы применяете:

• при методе начисления суммы транспортного налога признайте в последний день отчетного или налогового периода (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53182);
• при кассовом методе транспортный налог учтите на дату перечисления в бюджет в размере уплаченных сумм (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль суммы транспортного налога (авансовых платежей) отразите по строке 041 Приложения N 2 к листу 02 (п. 7.1 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).

Как учесть земельный налог в расходах по налогу на прибыль

Суммы земельного налога (в том числе авансовых платежей) можно учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8707).

Датой учета таких расходов является:

• при методе начисления – последний день отчетного или налогового периода (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.07.2011 N 03-03-06/1/419);
• при кассовом методе – дата перечисления в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль сумму земельного налога (авансовых платежей) отразите по строке 041 Приложения N 2 к листу 02 (п. 7.1 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).

Как учесть акцизы в доходах и расходах по налогу на прибыль

В расходах по налогу на прибыль акцизы не учитываются. Суммы, которые вы предъявили покупателю, не включаются в расходы на основании п. 19 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 06.08.2012 N 03-07-06/209).

А вот акцизы, которые вам предъявил продавец, по общему правилу учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ).

В доходах по налогу на прибыль суммы акцизов, которые предъявлены покупателю, также не учитываются (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Как учесть таможенные пошлины в налоговом учете при расчете налога на прибыль

Таможенную пошлину учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), за следующими исключениями.

При импорте товаров, которые учитываются в материальных расходах, таможенные пошлины включаются в стоимость МПЗ (п. 2 ст. 254 НК РФ).

При ввозе товаров для дальнейшей реализации таможенные пошлины можно включить в стоимость купленного товара, если такой порядок предусмотрен в учетной политике для целей налогообложения (ст. 320 НК РФ).

При импорте основных средств таможенная пошлина включается в их первоначальную стоимость и относится на расходы через амортизационные отчисления (Письмо ФНС России от 22.04.2014 N ГД-4-3/7660@).

Датой учета таможенных пошлин в составе прочих расходов является:

• при методе начисления – дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ);
• при кассовом методе – дата перечисления в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Стоимость МПЗ, в которую включены таможенные пошлины, учтите в расходах на дату списания МПЗ в производство (п. 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

См. также: Как начислить амортизацию в налоговом учете

Как учесть плату за негативное воздействие на окружающую среду в налоговом учете при расчете налога на прибыль

Плату за негативное воздействие на окружающую среду включите в материальные расходы. Однако учесть можно только платежи за (пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ):

• выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух в пределах допустимых нормативов;
• сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты в пределах допустимых нормативов;
• размещение отходов производства и потребления в пределах лимитов.

Платежи за негативное воздействие на окружающую среду сверх этих размеров в расходах не учитываются (п. 4 ст. 270 НК РФ).

Дата учета платежей зависит от метода, который вы применяете:

• при методе начисления платежи признаются на последнее число отчетного (налогового) периода, за который они уплачиваются (Письма Минфина России от 07.06.2018 N 03-03-06/1/39148, от 15.08.2016 N 03-03-06/1/47690, от 08.08.2016 N 03-03-06/1/46432);
• при кассовом методе плату учтите на дату перечисления в бюджет в размере уплаченных сумм (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как учесть расходы на госпошлину при расчете налога на прибыль

В большинстве случаев госпошлину можно учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, поскольку она относится к сборам (пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 333.16 НК РФ). Однако есть следующие исключения.

Если госпошлина уплачена за регистрацию прав на недвижимость или автомобиля, то она увеличивает первоначальную стоимость данного основного средства (Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295 (п. 3)). Однако, если ОС введено в эксплуатацию раньше, чем начислена госпошлина, ее можно отнести к прочим расходам (пп. 1, 40 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 24.07.2018 N 03-03-06/3/51800, от 11.02.2011 N 03-03-06/1/89).

При методе начисления госпошлину учтите в расходах на дату ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходы на госпошлину учтите на дату ее уплаты (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как учесть расходы на госпошлину в арбитражный суд при расчете налога на прибыль

Госпошлину за обращение в арбитражный суд учтите в составе внереализационных расходов (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ, ст. 101 АПК РФ).

Датой признания таких расходов является:

• при методе начисления – дата подачи иска в суд (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.12.2008 N 03-03-06/2/176);
• при кассовом методе – дата перечисления госпошлины в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как учесть расходы на получение лицензий в налоговом учете при расчете налога на прибыль

Расходы на получение лицензии в большинстве случаев относятся к прочим расходам.

Госпошлину за выдачу лицензии учтите в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, поскольку она относится к сборам (пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 333.16 НК РФ).

Порядок ее признания зависит от метода, который вы применяете:

• при методе начисления госпошлину учтите единовременно на дату ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.05.2015 N 03-03-06/1/29535). Такой датой, на наш взгляд, является дата подачи в лицензирующий орган заявления о предоставлении лицензии;
• при кассовом методе – на дату перечисления в бюджет в размере уплаченной суммы (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы на консультационные и юридические услуги для получения лицензии учтите в прочих расходах (пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При методе начисления признайте их на одну из следующих дат (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• дату расчетов по условиям договора;
• дату предъявления документов для расчета;
• последний день отчетного (налогового) периода.

При кассовом методе учтите их на дату оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как в налоговом учете отражаются начисление и уплата штрафов и пеней по налогам и взносам

Начисленные и уплаченные штрафы по налогам (в том числе по налогу на прибыль) и страховым взносам не учитываются в расходах по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Учитывать пени по налогу на прибыль, как и по другим налогам, в расходах нельзя (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Пени по страховым взносам при расчете налога на прибыль не включаются в расходы (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Какими проводками в бухгалтерском учете отражаются начисление и уплата пеней по налогу на прибыль

В бухгалтерском учете начисленные пени по налогу на прибыль отразите по дебету счета 99 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (Инструкция по применению Плана счетов, Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).

Проводки по начислению и уплате пеней следующие:

В отчете о финансовых результатах суммы начисленных пеней по налогу на прибыль отражают по строке 2460 “Прочее”.

Пени по результатам налоговой проверки отражаются в бухучете аналогично доначислению налога на прибыль.

Как учесть уплату административного штрафа в налоговом учете при расчете налога на прибыль

Административный штраф нельзя учесть в расходах при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ). Это относится в том числе к штрафам за нарушение ПДД.