Как учесть доходы от выполнения работ с длительным циклом

Учет доходов от работ с длительным циклом для целей расчета налога на прибыль зависит от выбранного метода учета: начисления или кассового. При методе начисления доходы от работ с длительным циклом самостоятельно распределяйте исходя из принципа равномерности признания расходов по этой операции. При кассовом методе такие доходы признавайте на дату поступления оплаты. В бухгалтерском учете при выполнении работ с длительным циклом выручку признавайте либо в течение срока действия договора способом “по мере готовности”, либо по завершении выполнения работы в целом.

Как учесть доходы от работ с длительным циклом для целей налога на прибыль

Порядок признания доходов от реализации работ с длительным производственным циклом зависит от применяемого метода признания доходов и расходов: начисления или кассового.

Что относится к работам с длительным циклом для целей налога на прибыль

Налоговый кодекс РФ не определяет, что относится к работам с длительным технологическим циклом.

Из разъяснений Минфина России следует, что в целях исчисления налога на прибыль работы можно отнести к производству с длительным технологическим циклом, если выполняются два условия (п. 1 ст. 285 НК РФ, Письма от 27.11.2017 N 03-07-11/78178, от 04.02.2015 N 03-03-06/1/4381):

сроки начала и окончания производства приходятся на разные года независимо от количества дней осуществления работ;

в договоре не предусмотрена поэтапная сдача работ независимо от продолжительности каждого из этапов.

При методе начисления доход нужно распределять в соответствии с принципом формирования расходов по этой операции. Такой порядок действует, если поэтапная сдача работ договором не предусмотрена (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Порядок распределения дохода организация разрабатывает самостоятельно. Его нужно утвердить в учетной политике (ст. 316 НК РФ).

В частности, Минфин России называет следующие способы распределения доходов (Письмо от 27.11.2017 N 03-07-11/78178):

равномерно между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор;

пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Первый способ применяйте, если расходы распределены между отчетными периодами равномерно. Тогда будет соблюдено правило п. 2 ст. 271 НК РФ. В ином случае лучше выбрать второй способ распределения доходов.

При кассовом методе доход признавайте на дату поступления денег или иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Как признавать выручку от выполнения работ с длительным циклом в бухгалтерском учете

Для целей бухгалтерского учета к работам с длительным циклом относят работы долгосрочного характера, срок выполнения которых составляет более одного отчетного года, а также работы, сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы (п. п. 1, 2 ПБУ 2/2008 “Учет договоров строительного подряда”, пп. “б” п. 7.1 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”).

Выручку от выполнения работ с длительным циклом организация может признавать (п. 13 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, п. 7 ПБУ 1/2008):

по мере готовности;

по завершении выполнения работы в целом.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ организация может применять одновременно разные способы признания выручки (п. 13 ПБУ 9/99).

Исключение составляют организации, которые обязаны применять ПБУ 2/2008 и признавать выручку от выполнения работ по договорам с длительным циклом по мере готовности. К ним относятся подрядчики и субподрядчики по договорам строительного подряда (включая договоры на восстановление зданий, сооружений, судов, их ликвидацию (разборку) и связанное с этим восстановление окружающей среды) при условии, что они не вправе применять упрощенные способы бухучета (п. п. 1, 2, 2.1 ПБУ 2/2008).

Как учитывать выручку от выполнения работ способом “по мере готовности”

Для признания выручки по договорам строительного подряда порядок применения способа “по мере готовности” установлен ПБУ 2/2008.

По иным договорам на выполнение работ с длительным циклом признавать выручку способом “по мере готовности” следует согласно нормам МСФО (IFRS) 15 “Выручка по договорам с покупателями” (пп. “а” п. 7.1 ПБУ 1/2008).

МСФО (IFRS) 15 предусмотрен способ признания выручки “в течение периода”, по своей сути аналогичный способу “по мере готовности”. Организация может применять указанный способ при выполнении любого из критериев, установленных МСФО (IFRS) 15.

Величину выручки определяют исходя из стоимости работ по договору, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором (п. 8 ПБУ 2/2008, п. п. 46, 47 МСФО (IFRS) 15).

Признавать выручку способом “по мере готовности” (“в течение периода”) нужно на отчетную дату в течение периода действия договора исходя из подтвержденной степени завершенности работ (п. 17 ПБУ 2/2008, п. 39 МСФО (IFRS) 15):

Определить степень завершенности работ можно следующими способами.

Способ 1 – по доле выполненного объема работ (метод результатов). Например, путем экспертной оценки или путем подсчета доли выполненных на отчетную дату работ в натуральном выражении (в километрах полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору (п. 20 ПБУ 2/2008, п. п. В15 – В17 МСФО (IFRS) 15). При этом способе может применяться формула:

Способ 2 – по доле понесенных расходов (метод ресурсов). Степень завершенности определяется, например, путем подсчета доли понесенных расходов в денежном или натуральном выражении, относящихся к выполненным работам, в расчетной величине общих расходов по договору в денежном или натуральном выражении (п. 20 ПБУ 2/2008, п. п. В18 – В19 МСФО (IFRS) 15). При этом способе могут применяться формулы:

Если в какой-либо отчетный период (как правило, на начальном этапе исполнения договора) невозможно достоверно определить степень завершенности работ по договору, выручку определяют исходя из величины расходов, возможных к возмещению (п. п. 17, 23 ПБУ 2/2008, п. 45 МСФО (IFRS) 15).

Признаваемую “по мере готовности” выручку учитывают до полного завершения работ как отдельный актив – “не предъявленная к оплате начисленная выручка” (в терминологии МСФО – “актив по договору”) (п. 26 ПБУ 2/2008, п. 107 МСФО (IFRS) 15).

Проводки при применении способа “по мере готовности” следующие:

Как учитывать выручку от выполнения работ способом “по завершении выполнения работы в целом”

При применении способа “по завершении выполнения работы в целом” выручку признают после завершения всех работ по договору на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ с заказчиком (п. п. 12, 13 ПБУ 9/99).

Проводки при применении способа “по завершении выполнения работы в целом” следующие: