Налоговый кодекс РФ не содержит такое понятие, как «незаконное возмещение НДС». На практике под незаконным возмещением НДС понимают возмещение налога, на которое у налогоплательщика нет права или когда им специально созданы для этого искусственные условия. За незаконное возмещение НДС организации выпишут штраф. Также придется уплатить недоимку по НДС и пени. Кроме того, в зависимости от конкретной ситуации должностных лиц организации привлекут к административной или даже уголовной ответственности.
Что такое незаконное возмещение НДС
В Налоговом кодексе РФ нет указания на то, что понимается под незаконным возмещением НДС. На наш взгляд, говорить о незаконности возмещения можно тогда, когда у вас нет на него права или условия для него созданы искусственно. Приведем несколько ситуаций, когда возникает незаконное возмещение НДС.
- По итогам камеральной налоговой проверки инспекция возместила вам НДС, но по результатам выездной налоговой проверки установлено, что вы не имели права на вычет налога. Следовательно, сумма вычетов НДС стала меньше суммы налога к уплате в бюджет. Поэтому возмещение НДС по итогам камеральной налоговой проверки является незаконным.
- По итогам налоговой проверки инспекция установила, что вы специально создали искусственные условия для возмещения налога. То есть получили необоснованную налоговую выгоду.
Такая необоснованная налоговая выгода возникает, если вы сознательно исказили налоговый и (или) бухгалтерский учет и отразили нереальные хозяйственные операции.
Либо сделка (операция) направлена исключительно на получение возмещения НДС из бюджета и исполнена лицом, не являющимся стороной по договору. Иными словами, основной целью является уменьшение налога (сделка не имеет разумной хозяйственной необходимости или являются частью «схемы», которая направлена на возмещение НДС). Это следует из п. п. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ, Писем ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@, от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@.
Ответственность за незаконное возмещение НДС
Ответственность за само незаконное возмещение НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.
Однако незаконное возмещение НДС приводит к неуплате налога в бюджет, за которую предусмотрен штраф в размере 20% от суммы задолженности по налогу. Если выяснится, что налог не уплачен умышленно, то штраф возрастет до 40% (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).
Учтите, что инспекция будет пытаться установить умысел ваших действий и может оштрафовать вас на 40% от суммы задолженности по налогу (Письма ФНС от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@, от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@).
Несмотря на выписанный штраф, также придется уплатить недоимку и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ).
Также при незаконном возмещении НДС должностным лицам вашей организации (ИП) может грозить:
- административный штраф в размере от 300 до 500 руб. — за непредставление документов и (или) сведений, которые необходимы для налогового контроля (представление их в неполном объеме или в искаженном виде) (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ);
- административный штраф в размере от 5 000 до 10 000 руб. — за грубое нарушение бухгалтерского учета (отчетности) (п. 1 ст. 15.11 КоАП РФ);
- уголовная ответственность за уклонение от уплаты НДС (ст. ст. 198, 199 УК РФ);
- уголовная ответственность за мошенничество (ст. 159 УК РФ).
