Как возместить НДС

Что такое возмещение НДС

Если по итогам квартала сумма налоговых вычетов превысила исчисленный вами НДС (с учетом сумм восстановленного НДС), то разницу можно возместить из бюджета (п. 2 ст. 173 НК РФ). Эта часть «входного» налога может быть (п. п. 1, 4, 6 ст. 176 НК РФ):

• возвращена на ваш расчетный счет на основании заявления;
• зачтена в счет будущих платежей по НДС или по иным федеральным налогам на основании заявления;
• направлена на погашение вашей задолженности перед бюджетом (такой зачет инспекция проводит сама).

Такая ситуация, как правило, возникает у организаций и предпринимателей:

• при экспортных операциях;
• если они реализуют продукцию по ставке 10%, а приобретают товары (работы, услуги) с применением ставки 18%;
• если в течение квартала объемы реализованных товаров (работ, услуг) ниже объемов приобретенных товаров (работ, услуг).

При каких условиях подлежит возмещению НДС

Налог подлежит возмещению при соблюдении следующих условий (п. п. 9, 10 ст. 165, п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ):

• вы подали в инспекцию декларацию с суммой НДС к возмещению;
• декларацию вы подали в пределах трехлетнего срока;
• вместе с декларацией вы представили соответствующие документы;
• вами соблюдены все условия для вычетов;

• Если инспекция подтвердила НДС к возмещению, то эта сумма возвращается или зачитывается по вашему заявлению. Рекомендуем его подать до дня вынесения решения о возмещении. В этом случае ваше заявление будет удовлетворено быстрее.инспекция провела камеральную проверку декларации и подтвердила сумму НДС к возмещению полностью или частично.

Вы также можете применить заявительный порядок возмещения, при котором зачет или возврат происходит не дожидаясь окончания проверки декларации. Правила его применения предусмотрены ст. 176.1 НК РФ.

Документы, которые подтверждают право на возмещение НДС

Ваше право на возмещение подтвердит декларация по НДС. В ней вы должны заявить сумму налога к возмещению и представить ее в инспекцию (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Если НДС к возмещению возник из-за применения «нулевой» ставки, то к декларации вы должны приложить документы, которые подтверждают право ее применения. Их перечень определен ст. 165 НК РФ (п. п. 9, 10 ст. 165 НК РФ).

При камеральной проверке этой декларации инспекция вправе потребовать у вас документы, которые подтверждают правомерность налоговых вычетов: счета-фактуры, первичные и иные документы (п. 8 ст. 88 НК РФ).

К декларации приложите заявление о возврате или зачете НДС, подлежащего возмещению. Рекомендуем его подать до дня вынесения решения о возмещении. В этом случае ваше заявление будет удовлетворено быстрее.

Заявление может быть подано вами как в письменной форме, так и в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 6 ст. 176 НК РФ).

В какой срок можно заявить возмещение НДС

Воспользоваться правом на возмещение НДС, заявленного в декларации, вы можете в течение трех лет после окончания квартала, в котором сумма вычетов по НДС превысила исчисленный налог (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Возместить НДС за пределами этого трехлетнего срока можно, только если вы не сделали этого ранее по объективным и уважительным причинам (Определение Конституционного Суда РФ от 27.10.2015 N 2428-О). Например, если пропуск срока связан с невыполнением инспекцией своих обязанностей, несмотря на своевременные действия с вашей стороны.

Срок исковой давности для возмещения НДС в этом случае составляет три года и начинает течь со дня, когда вы узнали (должны были узнать) о нарушении своего права (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ, Определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 N 540-О, от 01.10.2008 N 675-О-П, от 03.07.2008 N 630-О-П).

В каком порядке инспекция принимает решения о возмещении НДС

Если условия для возмещения НДС вами соблюдены и инспекция не выявила нарушений, то она обязана принять решение о возмещении НДС в течение семи рабочих дней по окончании камеральной проверки декларации (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 176 НК РФ).

Срок камеральной проверки составляет:

• по декларациям, которые вы подаете с 04.09.2018, — два месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). См. Обзор изменений;
• по декларациям, поданным до 04.09.2018, — три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). При этом по некоторым категориям налогоплательщиков проверку могут провести быстрее — за два месяца. Это связано с применением риск-ориентированного подхода при проверке на основе программного комплекса «АСК НДС-2» (Письмо ФНС России от 13.07.2017 N ММВ-20-15/112@).

Если вы подали уточненную декларацию до окончания проверки первичной, то проверка прекращается и начинается камеральная проверка уточненки в те же сроки (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Решение о возмещении инспекция должна принять также в семидневный срок после того, как окончит ее проверку.

В какой срок инспекция принимает решения о возмещении или отказе в возмещении НДС

Решение о возмещении НДС инспекция обязана принять в течение семи рабочих дней по окончании камеральной налоговой проверки, если не выявит нарушений (п. п. 1, 2 ст. 176 НК РФ).

Если применен заявительный порядок возмещения налога, то решение о возмещении НДС может быть принято до завершения камеральной проверки (п. п. 1, 8 ст. 176.1 НК РФ).

Решение об отказе в возмещении (полностью или частично) НДС принимается одновременно с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности после рассмотрения акта и материалов проверки руководителем инспекции (п. 3 ст. 176 НК РФ).

Если инспекция возражает против возмещения только части суммы налога, то в этом случае (Постановления Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 N 13678/11, от 12.04.2011 N 14883/10):

• в части налога, по которой нарушений не выявлено, срок на принятие решения о частичном возмещении — семь рабочих дней по окончании камеральной налоговой проверки;
• по оставшейся части налога инспекция вынесет решение об отказе возмещения.

Причины для отказа в возмещении НДС

Налоговый орган может отказать в возмещении НДС по различным причинам. На практике чаще всего ими являются:

• ошибки в документах (например, в реквизитах), исправления в документах после отгрузки либо отсутствие документов, подтверждающих сделку, и т.п.;
• налоговая декларация с заявленной суммой НДС к возмещению подана по истечении трех лет после окончания соответствующего квартала;
• инспекция выявила цель возмещения — получение необоснованной налоговой выгоды.

Конкретные причины будут указаны в решении по результатам камеральной проверки декларации.

В случае несогласия с решением об отказе в возмещении НДС вы можете обжаловать его совместно с решением по камеральной проверке в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ, п. 49 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57).

Возврат НДС, подлежащего возмещению

Чтобы возместить и вернуть НДС, нужно соблюсти условия возмещения. Например, вам нужно подать в инспекцию декларацию, в который вы заявили НДС к возмещению и заявление на возврат. От того, в какой момент вы подали заявление, зависит срок возврата НДС инспекцией (п. п. 1, 6, 11.1 ст. 176 НК РФ).

Если оно представлено к моменту вынесения инспекцией решения о возмещении, то налог вам вернут не позднее чем на 12-й рабочий день с момента завершения камеральной проверки.

При несоблюдении этого срока на невозвращенную сумму начисляются проценты начиная с 12-го рабочего дня, исходя из ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 7, 8 ст. 176 НК РФ).

Если на момент вынесения инспекцией решения о возмещении заявление от вас не поступило, то возврат НДС производится в течение одного месяца со дня получения вашего заявления. При несоблюдении этого срока начисляются проценты за каждый календарный день просрочки (п. п. 6, 10, 14 ст. 78 НК РФ).

Если у вас есть недоимка по НДС или иным федеральным налогам, задолженность по пеням или штрафам, то прежде чем вернуть вам НДС, инспекция зачет его в счет задолженности (п. 4 ст. 176 НК РФ).

Зачет НДС, подлежащего возмещению

Чтобы возместить и зачесть НДС, нужно соблюсти условия для возмещения. Например, вам нужно подать в инспекцию декларацию, в который вы заявили НДС к возмещению, и заявление на зачет. От того, в какой момент вы подали заявление, зависит срок зачета НДС инспекцией (п. п. 1, 6, 11.1 ст. 176 НК РФ).

Если вы представили заявление к моменту вынесения решения о возмещении суммы налога, то одновременно с ним инспекция примет решение о зачете. Инспекция письменно сообщит вам о зачете в течение 5 рабочих дней со дня принятия решения об этом (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 176 НК РФ).

Если на момент вынесения инспекцией решения о возмещении заявление от вас не поступило, то решение о зачете НДС примут в течение 10 рабочих дней со дня получения вашего заявления (п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 5, 14 ст. 78 НК РФ).

При нарушении инспекцией срока зачета проценты не начисляются, но бездействие инспекции вы можете обжаловать в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).