Как заполнить расчет 6-НДФЛ при выплате доходов в неденежной форме

Физлицо может получить доход в натуральной форме (например, дорогостоящий подарок работнику) или в виде материальной выгоды (например, физлицу предоставлен беспроцентный заем). Понятно, что удержать с таких доходов налог невозможно, его нужно удерживать из денежных сумм, которые будут выплачены этому физлицу позже. В связи с этим возникает разрыв между датой, когда доход был получен, и датой, когда налог с него был удержан. Поэтому на практике при отражении в расчете 6-НДФЛ материальной выгоды и доходов в натуральной форме возникает много вопросов, например, в каком отчетном периоде нужно отразить начисленный доход, а также суммы удержанного и неудержанного НДФЛ. Кроме того, существуют особенности по заполнению расчета по резидентам и нерезидентам, поскольку ставки у них разные и сведения отражаются отдельно.

Как отразить в 6-НДФЛ материальную выгоду

Порядок отражения материальной выгоды в расчете 6-НДФЛ зависит от ее вида. Материальная выгода от экономии на процентах и иные виды выгоды отражаются по-разному. Это связано с тем, что НДФЛ с экономии на процентах рассчитывается иначе, чем с других видов материальной выгоды.

Как облагается НДФЛ материальная выгода

Как отразить в 6-НДФЛ материальную выгоду от экономии на процентах

В расчете 6-НДФЛ материальную выгоду от экономии на процентах отражают в разд. 1 и 2 с учетом правил п. п. 3.1 – 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ в следующем порядке.

Раздел 1 расчета

Перед заполнением строк 010 – 050 необходимо разделить получателей материальной выгоды на резидентов и нерезидентов.

Материальная выгода, полученная заемщиками – налоговыми резидентами РФ, включается в разд. 1, где отражаются доходы, облагаемые по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ, п. п. 3.1, 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в строке 010 укажите ставку налога “35”;
• в строке 020 – общую сумму материальной выгоды и иных доходов, начисленных за отчетный период с начала года;
• в строке 030 укажите “0”, поскольку налоговые вычеты к этим доходам не применяются (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ, п. 1.8 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ);
• в строке 040 – сумму исчисленного НДФЛ;
• в строке 050 проставьте “0”, поскольку фиксированные авансовые платежи к этим доходам не применяются (ст. 227.1 НК РФ).

Материальная выгода, полученная нерезидентами, включается в разд. 1, в котором отражаются доходы, облагаемые по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ, п. п. 3.1, 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в строке 010 укажите ставку налога “30”;
• в строке 020 – общую сумму материальной выгоды и иных доходов, начисленных за отчетный период с начала года;
• в строке 030 укажите “0”, поскольку налоговые вычеты к этим доходам не применяются (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ, п. 1.8 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ);
• в строке 040 – сумму исчисленного НДФЛ;
• в строке 050 проставьте “0”, поскольку фиксированные авансовые платежи к этим доходам не применяются (ст. 227.1 НК РФ).

Блок “Итого по всем ставкам” (строки 060 – 090) разд. 1 нужно заполнить один раз. Если в расчете несколько разд. 1, то строки 060 – 090 заполняются только на первой странице (п. 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

В строку 070 включите НДФЛ с материальной выгоды, удержанный на отчетную дату (п. п. 3.1, 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

В строке 080 рекомендуем указывать НДФЛ с материальной выгоды, который на отчетную дату остался неудержанным.

Есть позиция, согласно которой не удержанный с материальной выгоды налог отражается только в расчете за год. Однако Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ (и, в частности, п. 3.3) таких ограничений не содержит. ФНС России в своих разъяснениях прямо указывает, что строка 080 может заполняться в том числе в расчетах за I квартал, полугодие или девять месяцев. Например, на это указано в вопросах 2, 5 Письма от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (разъяснения даны в том числе в отношении НДФЛ с дохода в натуральной форме, но полагаем, что этот подход применим и для отражения налога, не удержанного с материальной выгоды).

Раздел 2 расчета

По общему правилу доходы от экономии на процентах нужно отразить в разд. 2 за тот квартал, в котором наступает срок перечисления НДФЛ с них (Письмо ФНС России от 15.12.2016 N БС-4-11/24063@). Сделать это нужно следующим образом (п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в строке 100 укажите последний день месяца, за который физлицом получена материальная выгода (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ);
• в строке 110 – дату, когда фактически удержали НДФЛ. Например, если НДФЛ с материальной выгоды вы удерживали из зарплаты, в строке 110 укажите дату выплаты этой зарплаты;
• в строке 120 укажите следующий рабочий день после даты, указанной в строке 110 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ);
• в строке 130 – сумму материальной выгоды, начисленную на дату, указанную по строке 100, без вычитания НДФЛ;
• в строке 140 – удержанную сумму НДФЛ.

Но если в отчетном периоде, когда доход возник, налог с него не был удержан (например, из-за того, что работнику не выплачивались доходы в денежной форме), то в строках 110, 120 и 140 разд. 2 проставьте нули (“00.00.0000” и “0”), ведь в данном случае даты удержания и перечисления налога, а также суммы удержанного налога не будет ¹. Такой вывод следует из п. п. 1.8, 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, Письма ФНС России от 23.11.2016 N БС-4-11/22246@. Если потом (например, в следующем квартале) налог вы сможете удержать и перечислить, эти операции нужно будет отразить в разд. 2 еще раз, указав в строках 110 – 140 соответствующие показатели.

Важно: при удержании налога с дохода от экономии на процентах частями из нескольких денежных выплат, у которых даты выплат и сроки перечисления налога разные, строки 100 – 140 нужно заполнить отдельно по каждой дате перечисления налога (п. п. 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

Как отразить в 6-НДФЛ материальную выгоду при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица, ценных бумаг

В разд. 1 расчета суммы материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица, ценных бумаг включаются в доходы, облагаемые по ставке 13% или 30% в зависимости от статуса приобретателя (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ, п. 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Отразить такие суммы нужно следующим образом:

• в строки 020, 030, 040 суммы материальной выгоды включайте начиная с отчетного периода, в котором доход получен;
• в строку 070 НДФЛ с материальной выгоды включайте после фактического удержания налога;
• в строке 080 указывайте НДФЛ, который на отчетную дату не удержан с материальной выгоды.

В разд. 2 расчета материальная выгода по общему правилу отражается так же, как и материальная выгода от экономии на процентах, только в строке 100 следует указывать (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. п. 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• для материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц, – дату их приобретения;
• для материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, – дату их приобретения, а если оплата ценных бумаг произошла после перехода к физлицу права собственности на них – дату оплаты. 

Как отразить в 6-НДФЛ доход в натуральной форме

Доходы в натуральной форме отражают в 6-НДФЛ по общим правилам, однако есть некоторые особенности.

Раздел 1 расчета составляется на отчетную дату нарастающим итогом с начала года. Доход в натуральной форме отражайте в разд. 1 следующим образом (п. п. 3.1, 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в строки 020, 030, 040 включайте суммы дохода в натуральной форме и исчисленный с них НДФЛ, начиная с отчетного периода, в котором доход передан физлицу (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ);
• в строке 070 отражайте налог с дохода с отчетного периода, когда он был удержан;
• в строке 080 указывайте НДФЛ, который на отчетную дату не удержан с дохода в натуральной форме (Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 2), от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@).

В разд. 2 расчета доход в натуральной форме по общему правилу отражается за квартал, в котором наступает срок перечисления удержанного с него НДФЛ. Сделать это нужно следующим образом (п. п. 1.8, 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в строке 100 укажите дату передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ);
• в строке 110 – дату, когда вы фактически удержали НДФЛ. Например, если НДФЛ вы удерживали из зарплаты, в строке 110 укажите дату выплаты этой зарплаты;
• в строке 120 – следующий рабочий день после даты, указанной в строке 110 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ);
• в строке 130 – сумму дохода в натуральной форме, начисленную на дату, указанную по строке 100, без вычитания НДФЛ;
• в строке 140 – удержанную сумму НДФЛ.

Но если в отчетном периоде, когда доход возник, налог с него не был удержан (например, из-за того, что работнику не выплачивались доходы в денежной форме), то в строках 110, 120 и 140 разд. 2 расчета проставьте нули (“00.00.0000” и “0”), ведь в данном случае даты удержания и перечисления налога не будет, так же как и суммы удержанного налога. Такой вывод следует из п. п. 1.8, 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, Писем ФНС России от 09.08.2016 N ГД-3-11/3605@, от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 2).

Если потом (например, в следующем квартале) налог вы сможете удержать и перечислить, эти операции нужно будет отразить в разд. 2 еще раз, указав в строках 110 – 140 соответствующие показатели.

Важно: при удержании налога с дохода в натуральной форме частями из нескольких денежных выплат, у которых даты выплат и сроки перечисления налога разные, строки 100 – 140 нужно заполнить отдельно (п. п. 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).