Соцпакет организации может состоять из различных выплат и услуг в пользу работников. Порядок обложения НДФЛ таких выплат (услуг) зависит от ряда факторов, например от того, предусмотрена ли выплата законом как обязательная и в каком размере. По общему правилу питание работников облагается НДФЛ. Но в некоторых случаях налог в определенных размерах удерживать не нужно. Правила обложения НДФЛ оплаты путевок будут разными в зависимости от вида путевки: если это путевка на санаторно-курортное лечение, то платить НДФЛ не нужно, а если туристическая – НДФЛ обязательно удержите. Доходы в виде оплаты соцпакета в общем случае облагаются НДФЛ по ставке 13%. Уплатить исчисленный с соцпакета налог в бюджет нужно не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.
Общий порядок обложения, удержания и перечисления НДФЛ с соцпакета
Как исчислить НДФЛ
По общему правилу выплаты по соцпакету являются доходом работника в натуральной форме. НДФЛ с них рассчитывается на дату получения дохода в натуральной форме по следующей формуле (пп. 1 п. 2 ст. 211, пп. 2 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ):
Если работник – резидент РФ, то работодатель (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ):
включает этот доход в налоговую базу, определяемую нарастающим итогом с начала года по облагаемым по ставке 13% доходам;
применяет к таким доходам налоговые вычеты по НДФЛ.
Если же соответствующий доход получил налоговый нерезидент РФ, налоговый агент исчисляет НДФЛ по ставке 30% (по общему правилу) отдельно по каждой сумме указанного дохода без уменьшения на налоговые вычеты (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Как удержать НДФЛ
Удержать НДФЛ нужно из ближайшей выплаты физлицу денежных средств. При этом удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если по какой-то причине удержать налог в течение налогового периода не получилось, необходимо письменно сообщить об этом налогоплательщику и в инспекцию. Такое сообщение оформляется справкой 2-НДФЛ с признаком 2.
Если сообщение о невозможности удержать налог вместо налогового агента подает его правопреемник, он указывает в справке 2-НДФЛ признак 4 (гл. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).
Срок подачи справки – не позднее 1 марта года, следующего за годом получения дохода в натуральной форме (п. 5 ст. 226 НК РФ, гл. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).
В этом случае работник должен будет самостоятельно уплатить НДФЛ на основании налогового уведомления из инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Срок перечисления НДФЛ
Удержанный НДФЛ следует перечислить не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания налога (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пример расчета, удержания и перечисления НДФЛ с дохода от оплаты аренды жилья работнику
Организация “Альфа” с 1 июня 2018 г. арендует квартиру за 25 000 руб. для своего начальника отдела безопасности Роджера Джонсона (нерезидента РФ). По условиям договора арендная плата за текущий месяц перечисляется в последнее число этого месяца. То есть за июнь арендная плата перечисляется 30 июня 2018 г.
Зарплата работника составляет 100 000 руб. За июнь она выплачивается 6 июля 2018 г.
Организация начисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ с выплат за июнь 2018 г. в следующие сроки:
30 июня – начисляется НДФЛ с аренды квартиры в размере 7 500 руб. (25 000 руб. x 30%);
30 июня – начисляется НДФЛ с зарплаты за июнь в размере 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%);
6 июля – при выплате зарплаты удерживается НДФЛ с аренды и зарплаты в размере 37 500 руб. (7 500 руб. + 30 000 руб.), т.е. на руки Роджер Джонсон получает 62 500 руб. (100 000 руб. – 37 500 руб.);
9 июля – НДФЛ в размере 37 500 руб. перечисляется в бюджет.
Как облагается НДФЛ питание работников
Стоимость питания работника, оплаченная работодателем, облагается НДФЛ практически во всех случаях. Однако из данного правила предусмотрены исключения.
Процедура исчисления НДФЛ с доходов в виде оплаты питания достаточно сложная. Так, у работодателя могут возникнуть трудности с определением даты фактического получения дохода и расчетом налоговой базы.
В остальном исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ нужно в общем порядке.
Когда питание работников не облагается НДФЛ
Не облагается НДФЛ питание работников, если работодатель выдал (оплатил) питание в соответствии с законом и в пределах норм. Например, не облагается НДФЛ выдача молока в пределах норм работникам, которые заняты на работах с вредными и особо вредными условиями труда (ст. 222 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ).
Не возникает облагаемого дохода и в том случае, когда невозможно персонифицировать и оценить полученную работниками экономическую выгоду (Письмо Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047, п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ).
Минфин России занимал и противоположную позицию (см., например, Письмо от 17.05.2018 N 03-04-06/33350). Однако, если работодатель будет ее придерживаться, возможен спор с работниками по поводу необоснованного удержания НДФЛ.
Когда питание работников облагается НДФЛ
Питание работника признается доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ, если работодатель его выдал (оплатил) (пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-06/33350, от 05.02.2018 N 03-15-06/6579):
на основании закона, но в размерах выше норм. В этом случае облагается не вся стоимость питания, а только сумма превышения;
на основании трудового (коллективного) договора. В данном случае облагается вся стоимость питания.
Важно понимать, что работодатель при выдаче (оплате) питания должен вести учет доходов каждого из работников (п. 1 ст. 230 НК РФ). В противном случае налоговые органы могут привлечь работодателя к ответственности по ст. 123 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-06/33350, п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ).
Пример, когда оплата питания облагается НДФЛ
Организация “Альфа” заключила договор с кафе о предоставлении за ее счет обедов своим 10 работникам. Для того чтобы получить обед, работник делает заказ до 12 часов. Если до указанного времени работник ничего не заказал, то обед ему не привозят.
В этом случае у работников возникает доход в натуральной форме. Размер полученного каждым работником дохода организация “Альфа” может определить, в частности, на основании заказов работников и чеков из кафе. Следовательно, работодатель должен исчислить, удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.
Как определить дату фактического получения дохода в виде питания
Дата фактического получения дохода в виде оплаты питания Налоговым кодексом РФ не установлена. Полагаем, что дата в этом случае будет зависеть от конкретной ситуации:
если работодатель выдает работнику продукты, стоимость которых уже известна, то датой фактического получения дохода будет день передачи этих продуктов (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ);
если работодатель оплачивает питание и не может сразу определить стоимость питания каждого работника, то датой получения дохода будет день, когда работодателю станет известен размер дохода конкретного работника. Например, при организации питания в столовой (в том числе собственной) это может быть дата отчета (или иного расчета) столовой с расчетом стоимости питания, приобретенного каждым сотрудником.
Рекомендуем во избежание претензий от налоговых органов уточнить их позицию по определению даты фактического получения дохода в виде оплаты питания в вашем конкретном случае.
Как рассчитать налоговую базу по предоставленному питанию
В налоговую базу работника включается стоимость полностью или частично оплаченного работодателем питания (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Стоимость питания определяется по рыночным ценам с учетом сумм НДС и акцизов. Если работник частично оплачивает питание, то сумма такой оплаты вычитается из общей стоимости питания. Это следует из п. 3 ст. 105.3, п. 1 ст. 211 НК РФ.
Если для предоставления питания работодатель привлекает стороннюю организацию, то стоимость питания можно определять, например, по актам приема-передачи услуги по организации питания или по отчетам такой организации.
Если сотруднику выдаются талоны на питание на определенную сумму, то доход по талонам может быть определен как сумма, указанная на талоне.
В любом случае работодателю нужно быть готовым к тому, что налоговые органы могут потребовать обосновать выбранный порядок расчета стоимости питания.
Как рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ с доходов в виде оплаты питания работников
Специальных правил по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ при выдаче (оплате) работнику питания не предусмотрено. В данном случае применяется общий порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ, установленный для доходов в натуральной форме.
Как облагается НДФЛ оплата аренды жилья для сотрудников
Когда возникает облагаемый доход
По общему правилу оплата аренды жилья сотруднику признается доходом работника в натуральной форме и облагается НДФЛ (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, Письма Минфина России от 23.01.2018 N 03-04-06/3201, от 03.10.2017 N 03-04-06/64421, от 29.12.2016 N 03-04-05/79264).
Исключение: если жилье арендуется в интересах работодателя, облагать оплату аренды НДФЛ не нужно (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ). Например, если работодатель отправил работника с особой квалификацией в другой город в связи с открытием филиала.
Однако доказать налоговым органам, что аренда жилья осуществляется в интересах работодателя, будет очень сложно. Скорее всего, правильность своей позиции о том, что НДФЛ с доходов работника в виде оплаты аренды жилья не нужно удерживать, работодателю придется отстаивать в суде.
Кроме того, суммы возмещения расходов сотрудников на оплату аренды жилья могут быть освобождены от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, если законодательством предусмотрена компенсация указанных расходов за счет бюджетных средств, определены порядок и условия выплаты этой компенсации (Письмо Минфина России от 27.07.2018 N 03-04-05/53108).
Дата фактического получения дохода
НДФЛ с дохода в виде оплаты работодателем аренды жилья работника рассчитывается на день такой оплаты (включая авансовые платежи) (пп. 2 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-04-06/34883).
Налоговая база
В налоговую базу по НДФЛ включается размер арендной платы с учетом НДС. Если стоимость аренды частично уплачивает работодатель, а частично работник, то в налоговую базу включается только внесенная работодателем сумма. Это следует из п. 1 ст. 211 НК РФ.
Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ
Специальных правил по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ при аренде жилья работнику не предусмотрено. В данном случае применяется общий порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ, установленный для доходов в натуральной форме.
Облагается ли НДФЛ оплата путевок сотрудникам и их детям на санаторно-курортное лечение
НДФЛ не облагается полная или частичная оплата (компенсация) стоимости путевки работнику, членам его семьи, детям до 16 лет, не являющимся членами семьи сотрудника (например, племяннику сотрудника), при одновременном выполнении следующих условий (п. 9 ст. 217 НК РФ):
путевка оплачена за счет:
– организации, если расходы по оплате в соответствии с гл. 25 НК РФ не учитываются при расчете налога на прибыль;
– средств от деятельности на специальных налоговых режимах;
– бюджетных средств, в том числе за счет средств ФСС РФ;
– средств религиозных и иных некоммерческих организаций, указанных в п. 9 ст. 217 НК РФ;
услуги по путевке предоставляет санаторно-курортная или оздоровительная организация, которая находится на территории РФ. Документами, которые подтверждают санаторно-курортный или оздоровительный статус организации, могут являться лицензия организации, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией (Письмо Минфина России от 11.08.2014 N ПА-4-11/15746@);
путевка не является туристской (это требование не относится к путевкам для детей младше 16 лет);
оплата путевки подтверждена, например, договором с санаторно-курортной (оздоровительной) организацией, платежными документами (Письмо Минфина России от 19.09.2014 N 03-04-06/46990).
При этом следует учесть, что НДФЛ в рассматриваемой ситуации не облагается только сумма оплаты (компенсации) за путевку. Все дополнительные расходы на приобретение и использование путевки облагаются НДФЛ, в частности:
комиссия, которую организация уплатила агенту при покупке путевки (Письмо ФНС России от 25.07.2014 N БС-4-11/14505);
стоимость проезда к месту санаторно-курортного лечения (Письмо Минфина России от 28.09.2016 N 03-04-05/56564).
Также облагаются НДФЛ компенсации, выплаченные вместо оплаты (компенсации) путевки на санаторно-курортное лечение, если работник решил не ехать на такое лечение (Письмо ФНС России от 25.09.2015 N БС-4-11/16812).
Можно ли предоставить работнику социальный вычет по оплате путевки на санаторно-курортное лечение
Если путевку оплатил работодатель, то социальный вычет не может быть предоставлен. Это следует из пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Если путевку оплатил работник, то социальный вычет может быть предоставлен, но только по расходам на оплату медицинских услуг, которые были оказаны в рамках санаторно-курортного лечения (Письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-05-01-04/146).
Как облагается НДФЛ оплата туристических путевок для работников
При оплате туристических путевок у работников возникает доход в натуральной форме, с которого следует исчислить НДФЛ (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Доходом будет являться цена по договору на туристическое обслуживание.
Датой фактического получения дохода считается день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). По нашему мнению, в данном случае датой получения дохода будет являться дата оплаты организацией путевки.
Рассчитать, удержать и уплатить НДФЛ с оплаты туристической путевки следует в общем для доходов в натуральной форме порядке. При этом следует учесть, что если путевка является подарком работнику, то стоимость путевки можно уменьшить на 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Можно ли предоставить работнику вычет по НДФЛ при оплате туристической путевки
Работодатель не может предоставить вычет по НДФЛ при покупке туристической путевки, поскольку такой возможности Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (см. также Письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-05/10947).
Облагаются ли НДФЛ расходы на ДМС сотрудников
Взносы по договорам ДМС на работника и членов его семьи не облагаются НДФЛ. При этом не имеет значения, находятся лечебные организации, оказывающие услуги по ДМС, на территории РФ или на территории иностранного государства. Это следует из п. 3 ст. 213 НК РФ, Письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, от 05.07.2007 N 03-03-06/3/10.
Страховые выплаты, полученные при наступлении страхового случая, также не облагаются НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).
Можно ли предоставить работнику социальный вычет по НДФЛ при оплате ДМС
Работодатель не может предоставить социальный вычет по оплате ДМС. Это связано с тем, что вычет предоставляется только в случае, когда ДМС работник оплачивал сам (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
См. также: Как облагаются НДФЛ подарки |
