Как учитывать проценты по займам и кредитам при расчете налога на прибыль

ДАТА ПУБЛИКАЦИИ:
ДАТА ОБНОВЛЕНИЯ:
АВТОР:

Заемщик признает проценты по займам и кредитам в составе внереализационных расходов. Заимодавец проценты по займам признает в составе внереализационных доходов.

 

Как заимодавцу учитывать доходы в виде процентов по займам при расчете налога на прибыль

Проценты по займам признают в составе внереализационных доходов в сумме, исчисленной исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 269 НК РФ).

При применении метода начисления проценты, независимо от установленных договором сроков их выплаты, признают в составе доходов на конец каждого месяца в течение срока действия договора займа (п. п. 3, 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ). Если действие договора прекращается в течение календарного месяца, то доход в виде процентов признают на дату прекращения действия договора (п. 6 ст. 271 НК РФ).

При применении кассового метода доходы в виде процентов признают на дату их фактического поступления на расчетный счет или в кассу организации (п. 3 ст. 328, п. 2 ст. 273 НК РФ).

 

 

Как заемщику учитывать расходы в виде процентов по займам и кредитам при расчете налога на прибыль

Проценты по займам и кредитам учитывают в составе внереализационных расходов в сумме, рассчитанной за фактическое время пользования заемными средствами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Предельная величина процентов, которую можно признать в составе расходов, установлена только для обязательств, возникших в результате контролируемых сделок. В остальных случаях расходом признают проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9126).

 

См. также: Как учесть проценты по контролируемой задолженности

 

При применении метода начисления проценты, независимо от установленных договором сроков их выплаты, признают в составе расходов на конец каждого месяца в течение срока действия договора (п. п. 3, 4 ст. 328, п. 8 ст. 272 НК РФ). Если действие договора прекращается в течение календарного месяца, то расход в виде процентов учитывайте на дату прекращения действия договора (п. 8 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода проценты включают в состав расходов на дату их фактической уплаты (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

 

Как рассчитывать проценты по займам и кредитам для целей налогового учета

Проценты по займам и кредитам рассчитывают исходя из суммы долга, установленной договором процентной ставки и числа календарных дней пользования заемными средствами. Сумму процентов за месяц определяют по формуле (при условии, что сумма долга и ставка в течение месяца не менялись):

 

 

Пример расчета процентов по договору займа

7 декабря 2017 г. организация выдала (получила) заем в сумме 1 500 000 руб. под 10% годовых.

Срок возврата займа и уплаты процентов по нему – 6 марта 2018 г.

Сумма процентов за пользование займом составит:

Дата

Число календарных дней пользования займом

Сумма процентов, руб.

Расчет процентов

31.12.2017

24

9 863,01

1 500 000 руб. x 10% / 365 дн. x 24 дн.

31.01.2018

31

12 739,73

1 500 000 руб. x 10% / 365 дн. x 31 дн.

28.02.2018

28

11 506,85

1 500 000 руб. x 10% / 365 дн. x 28 дн.

06.03.2018

6

2 465,75

1 500 000 руб. x 10% / 365 дн. x 6 дн.

Пример расчета процентов по кредиту для целей налогового учета

19 декабря 2017 г. организация получила в банке кредит 4 860 000 руб. на 36 месяцев под 11,8% годовых.

Сумма основного долга погашается равными долями – по 135 000 руб. 19-го числа каждого месяца в течение срока действия договора.

Организация начисляет проценты на последнее число каждого месяца исходя из ежемесячно уменьшающейся суммы основного долга.

Дата начисления процентов

Сумма основного долга, руб.

Число календарных дней пользования кредитом

Сумма процентов за период, руб.

Сумма процентов на дату начисления, руб.

31.12.2017

4 860 000,00

12

18 854,14

18 854,14

31.01.2018

4 860 000,00

19

29 852,38

48 182,79

4 725 000,00

12

18 330,41

28.02.2018

4 725 000,00

19

29 023,15

42 378,16

4 590 000,00

9

13 355,01

31.03.2018

4 590 000,00

19

28 193,92

45 476,88

4 455 000,00

12

17 282,96

и т.д.

Часто кредитный договор содержит график платежей с уже рассчитанными суммами процентов, которые заемщик должен уплачивать на конкретную дату каждого месяца в течение срока действия договора. Как правило, эти даты – не последние числа календарных месяцев. Поэтому для определения ежемесячных сумм процентов, которые можно учесть в расходах, суммы процентов, подлежащие уплате в соответствии с графиком платежей, необходимо распределить между месяцами, на которые они приходятся.

Пример расчета процентов по кредиту, которые уплачиваются по графику платежей

19 декабря 2017 г. организация получила в банке кредит в размере 4 860 000 руб. на 36 месяцев под 11,8% годовых.

Кредитным договором установлено, что сумма основного долга погашается равными долями в течение срока действия договора одновременно с уплатой процентов 19-го числа каждого месяца.

Уплачивать проценты необходимо в следующих размерах:

19 января 2018 г. – 48 706,52 руб.;

19 февраля 2018 г. – 47 353,56 руб.;

19 марта 2018 г. – 41 548,93 руб.;

19 апреля 2018 г. – 44 647,64 руб.

и т.д.

Суммы процентов, подлежащие уплате 19-го числа каждого месяца, распределяются в следующем порядке.

Сумма процентов, подлежащих уплате 19.01.2018, рассчитана за 31 день, из них 12 дней приходится на декабрь 2017 г. и 19 дней – на январь 2018 г.

Следовательно, проценты нужно распределить между декабрем 2017 г. и январем 2018 г. в суммах:

18 854,14 руб. (48 706,52 руб. / 31 дн. x 12 дн.) – за декабрь 2017 г.;

29 852,38 руб. (48 706,52 руб. – 18 854,14 руб.) – за январь 2018 г.

Аналогичным образом необходимо распределить проценты за остальные периоды.

Таким образом, суммы процентов, которые можно признать в составе расходов, составят:

на 31 декабря 2017 г. – 18 854,14 руб.;

на 31 января 2018 г. – 48 182,79 руб.;

на 28 февраля 2018 г. – 42 378,16 руб.;

на 31 марта 2018 г. – 45 476,88 руб.

Срок уплаты процентов согласно графику платежей

Сумма процентов к уплате, руб.

Число календарных дней пользования кредитом

Сумма процентов за период, руб.

Расчет процентов

Дата признания процентов в учете

19.01.2018

48 706,52

12

18 854,14

48 706,52 руб. / 31 дн. x 12 дн.

31.12.2017

19

29 852,38

48 706,52 руб. – 18 854,14 руб.

31.01.2018
19.02.2018

47 353,56

12

18 330,41

47 353,56 руб. / 31 дн. x 12 дн.

19

29 023,15

47 353,56 руб. – 18 330,41 руб.

28.02.2018
19.03.2018

41 548,93

9

13 355,01

41 548,93 руб. / 28 дн. x 9 дн.

19

28 193,92

41 548,93 руб. – 13 355,01 руб.

31.03.2018
19.04.2018

44 647,64

12

17 282,96

44 647,64 руб. / 31 дн. x 12 дн.

19

27 364,68

44 647,64 руб. – 17 282,96 руб.

30.04.2018

и т.д.

и т.д.


Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить именно Вашу проблему

Email - [email protected]