Как учитывать проценты по займам и кредитам при расчете налога на прибыль

Заемщик признает проценты по займам и кредитам в составе внереализационных расходов. Заимодавец проценты по займам признает в составе внереализационных доходов.

Как заимодавцу учитывать доходы в виде процентов по займам при расчете налога на прибыль

Проценты по займам признают в составе внереализационных доходов в сумме, исчисленной исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 269 НК РФ).

При применении метода начисления проценты, независимо от установленных договором сроков их выплаты, признают в составе доходов на конец каждого месяца в течение срока действия договора займа (п. п. 3, 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ). Если действие договора прекращается в течение календарного месяца, то доход в виде процентов признают на дату прекращения действия договора (п. 6 ст. 271 НК РФ).

При применении кассового метода доходы в виде процентов признают на дату их фактического поступления на расчетный счет или в кассу организации (п. 3 ст. 328, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Как заемщику учитывать расходы в виде процентов по займам и кредитам при расчете налога на прибыль

Проценты по займам и кредитам учитывают в составе внереализационных расходов в сумме, рассчитанной за фактическое время пользования заемными средствами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Предельная величина процентов, которую можно признать в составе расходов, установлена только для обязательств, возникших в результате контролируемых сделок. В остальных случаях расходом признают проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9126).

См. также: Как учесть проценты по контролируемой задолженности

При применении метода начисления проценты, независимо от установленных договором сроков их выплаты, признают в составе расходов на конец каждого месяца в течение срока действия договора (п. п. 3, 4 ст. 328, п. 8 ст. 272 НК РФ). Если действие договора прекращается в течение календарного месяца, то расход в виде процентов учитывайте на дату прекращения действия договора (п. 8 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода проценты включают в состав расходов на дату их фактической уплаты (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как рассчитывать проценты по займам и кредитам для целей налогового учета

Проценты по займам и кредитам рассчитывают исходя из суммы долга, установленной договором процентной ставки и числа календарных дней пользования заемными средствами. Сумму процентов за месяц определяют по формуле (при условии, что сумма долга и ставка в течение месяца не менялись):

Пример расчета процентов по договору займа

7 декабря 2017 г. организация выдала (получила) заем в сумме 1 500 000 руб. под 10% годовых.

Срок возврата займа и уплаты процентов по нему – 6 марта 2018 г.

Сумма процентов за пользование займом составит:

Пример расчета процентов по кредиту для целей налогового учета

19 декабря 2017 г. организация получила в банке кредит 4 860 000 руб. на 36 месяцев под 11,8% годовых.

Сумма основного долга погашается равными долями – по 135 000 руб. 19-го числа каждого месяца в течение срока действия договора.

Организация начисляет проценты на последнее число каждого месяца исходя из ежемесячно уменьшающейся суммы основного долга.

Часто кредитный договор содержит график платежей с уже рассчитанными суммами процентов, которые заемщик должен уплачивать на конкретную дату каждого месяца в течение срока действия договора. Как правило, эти даты – не последние числа календарных месяцев. Поэтому для определения ежемесячных сумм процентов, которые можно учесть в расходах, суммы процентов, подлежащие уплате в соответствии с графиком платежей, необходимо распределить между месяцами, на которые они приходятся.

Пример расчета процентов по кредиту, которые уплачиваются по графику платежей

19 декабря 2017 г. организация получила в банке кредит в размере 4 860 000 руб. на 36 месяцев под 11,8% годовых.

Кредитным договором установлено, что сумма основного долга погашается равными долями в течение срока действия договора одновременно с уплатой процентов 19-го числа каждого месяца.

Уплачивать проценты необходимо в следующих размерах:

19 января 2018 г. – 48 706,52 руб.;

19 февраля 2018 г. – 47 353,56 руб.;

19 марта 2018 г. – 41 548,93 руб.;

19 апреля 2018 г. – 44 647,64 руб.

и т.д.

Суммы процентов, подлежащие уплате 19-го числа каждого месяца, распределяются в следующем порядке.

Сумма процентов, подлежащих уплате 19.01.2018, рассчитана за 31 день, из них 12 дней приходится на декабрь 2017 г. и 19 дней – на январь 2018 г.

Следовательно, проценты нужно распределить между декабрем 2017 г. и январем 2018 г. в суммах:

18 854,14 руб. (48 706,52 руб. / 31 дн. x 12 дн.) – за декабрь 2017 г.;

29 852,38 руб. (48 706,52 руб. – 18 854,14 руб.) – за январь 2018 г.

Аналогичным образом необходимо распределить проценты за остальные периоды.

Таким образом, суммы процентов, которые можно признать в составе расходов, составят:

на 31 декабря 2017 г. – 18 854,14 руб.;

на 31 января 2018 г. – 48 182,79 руб.;

на 28 февраля 2018 г. – 42 378,16 руб.;

на 31 марта 2018 г. – 45 476,88 руб.

и т.д.