Основное средство, то есть имущество, которое вы используете как средство труда в хозяйственной деятельности организации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., вы можете учесть в расходах через амортизацию. Исключение касается ОС, которые не амортизируются в силу норм Налогового кодекса РФ. Если имущество отвечает всем критериям ОС, за исключением стоимости (то есть его стоимость 100 000 руб. и ниже), то для целей налогового учета оно ОС не признается. Его можно учесть в составе материальных расходов. Если вы произвели переоценку ОС, которая привела к увеличению (уменьшению) его стоимости, учесть это в налоговом учете нельзя.
Порядок учета основных средств в налоговом учете
Имущество, которое признается для целей налогового учета основным средством, по общему правилу нужно учитывать в расходах постепенно, через ежемесячную амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ).
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Метод начисления амортизации – линейный или нелинейный – вы выбираете сами и устанавливаете его в учетной политике (п. 1 ст. 259 НК РФ).
См. также: Как начислить амортизацию в налоговом учете
При этом важно помнить, что учет в расходах начисленной амортизации зависит от того, к каким расходам ее отнести – прямым или косвенным. Если амортизация по ОС, которое используется для производства и реализации товаров (работ, услуг), относится к прямым расходам, учитывайте ее в расходах по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых она учтена, а если к косвенным – в периоде, в котором она начислена (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
См. также: Прямые и косвенные расходы в налоговом учете
Кроме того, в некоторых случаях вы можете единовременно списать в расходы до 30% первоначальной стоимости объекта ОС, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Но есть также основные средства, которые в силу п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации. Расходы на приобретение такого имущества могут учитываться в ином порядке. К примеру, земельный участок стоимостью свыше 100 000 руб. отвечает всем характеристикам основного средства, но не амортизируется (п. 2 ст. 256 НК РФ). Затраты на его приобретение у коммерческой организации вы можете учесть в расходах при его реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
См. также: Налоговый учет земельных участков и операций с ними
Что признается ОС для целей налогового учета
Основным средством для целей налогового учета признается имущество, которое одновременно отвечает следующим требованиям (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ):
- оно используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Это имущество не потребляется в процессе производства как сырье и материалы и не продается как товары;
- срок полезного использования имущества более 12 месяцев. Этот срок вы определяете самостоятельно с учетом классификации основных средств;
См. также: Как определить срок полезного использования амортизируемого имущества
первоначальная стоимость имущества более 100 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства – это, как правило, сумма всех расходов, которые вы потратили на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, в котором ОС будет пригодно для использования.
Следует помнить, что для целей налогового и бухгалтерского учета критерии отнесения имущества к основным средствам различны (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. п. 4, 5 ПБУ 6/01 “Учетных основных средств”).
Как формируется первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете
Первоначальная стоимость основного средства по общему правилу формируется из суммы всех затрат, которые вы потратили (п. 1 ст. 257 НК РФ):
- на приобретение ОС. К примеру, таможенные пошлины и сборы (Письма Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413, ФНС России от 22.04.2014 N ГД-4-3/7660). А если вы получили его безвозмездно либо выявили в результате инвентаризации, то первоначальной стоимостью такого имущества будет сумма, в которую оно оценено;
- его сооружение. Например, это могут быть затраты на строительство;
- изготовление ОС. Это могут быть расходы на материалы;
- его доставку. Например, стоимость услуг транспортной организации;
- доведение ОС до состояния, в котором оно пригодно для использования. К примеру, это могут быть затраты на достройку до ввода в эксплуатацию (Письмо Минфина России от 10.03.2009 N 03-03-06/1/119).
Важно помнить, что суммы НДС и акцизов вы должны исключить из состава данных расходов (кроме случаев, предусмотренных в ст. ст. 170, 199 НК РФ).
Первоначальная стоимость основного средства, переданного в лизинг, определяется лизингодателем в общем порядке исходя из его расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Лимит стоимости основных средств в налоговом учете
Для того чтобы отнести имущество к основным средствам для целей налогового учета, нужно соблюдать в том числе установленный лимит его стоимости. Так, первоначальная стоимость ОС должна быть более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Важно помнить, что стоимость имущества, за которую вы его приобрели, и стоимость имущества, которую вы определяете для включения его в состав ОС, это не одно и то же.
Первоначальная стоимость ОС по общему правилу складывается из всех затрат, которые вы потратили на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, в котором ОС будет пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Как учесть основные средства стоимостью до 100 000 рублей в налоговом учете
Напомним, что в налоговом учете основным средством признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому имущество стоимостью до 100 000 руб. с точки зрения налогового учета не является ОС.
В связи с этим имущество стоимостью до 100 000 руб., которое вы используете как средство труда, по общему правилу вы можете учесть в составе материальных расходов. При этом для списания такого актива у вас есть 2 варианта, какой из них выбрать, вы решаете самостоятельно (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):
- вы можете списать его на расходы в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию;
- вы вправе списывать такое имущество в течение нескольких отчетных периодов с учетом срока его использования.
Выбранный вариант должен быть отражен в учетной политике.
При этом порядок учета материальных расходов будет также зависеть от того, являются расходы на приобретение имущества прямыми или косвенными. Напомним, что прямые расходы по общему правилу списываются по мере реализации товаров, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные – сразу, в периоде, в котором они были понесены (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
См. также: Прямые и косвенные расходы в налоговом учете
Как учесть основные средства стоимостью до 40 000 рублей в налоговом учете
Средства труда стоимостью до 40 000 руб. вы можете учесть в составе материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию. Также вы вправе списывать такое имущество в течение нескольких отчетных периодов с учетом срока его использования. Какой вариант списания выбрать, вы решаете самостоятельно, главное – закрепить это в учетной политике (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Важно! Учет материальных расходов будет также зависеть от того, являются расходы на приобретение имущества прямыми или косвенными. Так, прямые расходы по общему правилу списываются по мере реализации товаров, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные – сразу, в периоде, в котором они были понесены (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
Напомним, что для целей налогового учета имущество стоимостью 100 000 руб. и менее не является ОС и не амортизируется. Этот вывод следует из п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.
Как отражается переоценка основных средств в налоговом учете
Результат переоценки основных средств не признается доходом или расходом при расчете налога на прибыль, поэтому учесть переоценку в налоговом учете нельзя, переоценка не изменяет стоимость ОС и не влияет на начисление амортизации. Это следует из п. 1 ст. 257 НК РФ, Письма Минфина России от 10.09.2015 N 03-03-06/4/52221.
