Учет бонусов в виде денежной премии или дополнительного количества товаров зависит от того, в каком периоде они предоставлены и на каких условиях. Чаще всего в налоговом учете поставщика (покупателя) бонусы учитывают в составе внереализационных расходов (доходов).
Как покупателю учитывать бонусы, предоставленные поставщиком, при расчете налога на прибыль
Порядок учета бонуса зависит от того, изменяет ли бонус стоимость приобретенных у поставщика товаров.
Как покупателю учесть бонус, который не изменяет цену приобретенных товаров
Бонус в виде денежных средств или дополнительного количества товаров, который не изменяет цену ранее приобретенных товаров, включите во внереализационные доходы как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Это следует из разъяснений Минфина России (Письма от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200 (п. 3), от 19.02.2015 N 03-03-06/1/8096).
- Если вы получили бонусные товары с нулевой ценой, оцените их по рыночной стоимости (Письмо Минфина России от 19.02.2015 N 03-03-06/1/8096). Доход от их получения учтите на дату подписания акта приема-передачи товаров (накладной) (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
В случае использования бонусных товаров в производстве продукции (работ, услуг) вы можете учесть их в составе материальных расходов по стоимости, равной сумме признанного при получении дохода (п. 2 ст. 254 НК РФ).
В случае продажи бонусного товара вы можете уменьшить доход от реализации на его стоимость, равную сумме дохода, учтенного при его безвозмездном получении (пп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 НК РФ).
- Если вы получили бонус деньгами, датой признания дохода является:
– при методе начисления – дата документа, которым оформлено предоставление бонуса (дополнительного соглашения к договору, уведомления, кредит-ноты и т.п.), независимо от фактического получения денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ);
– при кассовом методе – день поступления денег на расчетный счет или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Как покупателю учесть бонус, который изменяет цену полученных товаров
Если в качестве бонуса поставщик предоставил вам скидку на уже поставленные товары, стоимость которых вы учли в расходах, то сумму расходов придется уменьшить.
Если вы уже сдали налоговую декларацию, в которой отразили эти расходы, вам необходимо пересчитать налоговую базу за этот период, уплатить недоимку по налогу на прибыль и пени, подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.05.2015 N 03-03-06/1/29540).
Как поставщику учитывать бонусы, предоставленные покупателю, при расчете налога на прибыль
Порядок учета бонуса зависит от того, изменяет ли бонус стоимость поставленных покупателю товаров.
Как поставщику учесть бонус, который не изменяет цену поставленных товаров
Предоставленный покупателю бонус (денежную премию или дополнительное количество товаров) включите во внереализационные расходы при одновременном выполнении следующих условий (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 08.11.2011 N 03-03-06/1/729, от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65423):
- бонус предусмотрен договором за выполнение покупателем определенных (конкретных) условий договора (например, объема покупок);
- бонус не изменяет цену товаров.
Кроме того, необходимо учитывать дополнительные ограничения в отношении продовольственных товаров (Письмо Минфина России от 26.08.2016 N 03-03-07/49936):
- размер бонуса вместе с услугами по продвижению, логистике, упаковке и тому подобными услугами в отношении этих товаров не должен превышать пять процентов от их цены (без учета НДС и акцизов) (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ);
- бонусы не допускаются по социально значимым продовольственным товарам согласно перечню, установленному Правительством РФ (ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ).
При применении метода начисления расход в виде предоставленного бонуса (премии) признайте на одну из следующих дат (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- по денежным бонусам (премиям) – на дату подписания соответствующего документа (дополнительного соглашения к договору, кредит-ноты, уведомления и т.п.);
- по бонусам в виде товаров – на дату подписания акта приема-передачи товаров (накладной).
При применении кассового метода денежный бонус учтите на дату перечисления денежных средств (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если в качестве бонуса вы передаете товары с нулевой ценой, то в расходах учтите их стоимость на дату подписания акта приема-передачи товаров (накладной) при условии, что вы полностью оплатили их своим поставщикам (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Как поставщику учесть бонус, который изменяет цену поставленных товаров
Если предоставленный покупателю бонус изменяет стоимость уже поставленных товаров, то его следует рассматривать как скидку.
При применении метода начисления учесть такой бонус вы можете одним из двух способов:
- скорректировать налоговую базу за тот период, в котором товары были реализованы, и подать уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ);
- учесть бонус в периоде его предоставления, даже если товары реализованы в прошлом налоговом периоде. Это возможно, так как предоставление скидки не приводит к занижению суммы налога. А пересчитывать налоговую базу за прошлые периоды, если ее искажение привело к излишней уплате налога, – ваше право, а не обязанность. Кроме того, первоначально выручка была отражена исходя из договорной цены на товары, действовавшей на дату их реализации. Поэтому считать это искажением и ошибкой необоснованно.
Такой вывод следует из п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ.
При применении кассового метода бонус вы можете учесть в составе расходов на дату перечисления денег покупателю (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если же вы не перечисляете деньги покупателю, а зачитываете сумму предоставленного бонуса (образовавшейся переплаты за поставленные товары, на которые предоставлена скидка) как предварительную оплату предстоящих поставок, то это не повлияет на расчет налога на прибыль. Ведь при применении кассового метода полученные авансы учитывают в доходах (п. 2 ст. 273 НК РФ). А сумму этого дохода вы уже учли.
