В Приложении N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль отразите расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, которые приравниваются к внереализационным расходам. Для каждой категории таких затрат предусмотрены специальные строки. Информация о расходах, связанных с производством и реализацией, отражается в строках 010 – 135 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Внереализационные расходы – в строках 200 – 206. А убытки, которые приравнены к внереализационным расходам, – в строках 300 – 302. Строки 400 – 403 предназначены для отражения корректировки налоговой базы по ошибкам прошлых периодов, которые привели к переплате. Показатели строк 130, 200, 300, 400 Приложения N 2 к листу 02 вы учтете при формировании показателей строк 030, 040, 100 листа 02.
Как заполнить Приложение N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль
В Приложении N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль помимо сведений о вашей организации укажите (разд. VII Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
сумму расходов, связанных с производством и реализацией;
внереализационные расходы;
убытки, которые приравнены к внереализационным расходам.
Также в строках 400 – 403 Приложения отражаются суммы корректировки налоговой базы по ошибкам (искажениям) прошлых периодов, которые привели к излишней уплате налога на прибыль.
Как отразить в декларации по налогу на прибыль расходы, связанные с производством и реализацией
Сведения о таких затратах отражайте в строках 010 – 135 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль в разбивке по их видам. Отдельно указывайте прямые и косвенные расходы (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Итоговую сумму, указанную в строке 130 Приложения N 2 к листу 02, перенесите в строку 030 листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
См. также: Порядок заполнения листа 02 декларации по налогу на прибыль
Как отразить страховые взносы в декларации по налогу на прибыль
Суммы страховых взносов, которые вы учли в расходах по налогу на прибыль в качестве косвенных, укажите в строке 040 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Страховые взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ также нужно отразить в строке 041. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по строке 041 не выделяйте, однако включите их в общую сумму по строке 040.
Если вы отнесли затраты на уплату страховых взносов к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, то эти расходы указывайте в строке 010.
Это следует из п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль.
Как отразить прямые расходы в декларации по налогу на прибыль
Если вы применяете метод начисления, прямые расходы отразите нарастающим итогом с начала года в строках 010 – 030 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. п. 2.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
В строке 010 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль укажите размер прямых расходов, относящихся к реализованным товарам (работам, услугам) собственного производства.
Строки 020 и 030 заполните, если вы в текущем отчетном (налоговом) периоде занимались оптовой, мелкооптовой или розничной торговлей покупными товарами.
Если вы применяете кассовый метод признания доходов и расходов, то строки 010 – 030 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль вы не заполняете (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Как отразить косвенные расходы в декларации по налогу на прибыль
Общую сумму косвенных расходов отразите нарастающим итогом с начала года в строке 040 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. При методе начисления в этой строке укажите все те затраты на производство и реализацию, которые не были вами поименованы в учетной политике как прямые. При кассовом методе в строке 040 отразите все расходы, которые были вами фактически произведены в отчетном (налоговом) периоде. Это следует из п. 1 ст. 318, п. 3 ст. 273 НК РФ, п. п. 2.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль.
В строках 041 – 055 дополнительно расшифруйте показатель строки 040 по конкретным видам расходов, в том числе (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
начисленные налоги, сборы и страховые взносы – в строке 041;
амортизационная премия по основным средствам – в строках 042 и 043;
затраты на НИОКР – в строках 052 – 055.
Как заполнить строку 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль
В строке 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль отразите налоги (авансовые платежи по ним), сборы и страховые взносы, которые вы учли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, например (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ;
налог на имущество организаций;
транспортный налог;
госпошлина;
земельный налог.
В этой строке не нужно указывать следующие суммы (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
налоги (авансовые платежи по ним) и другие обязательные платежи, которые не учитываются в расходах для целей налога на прибыль. Например, НДС, предъявленный покупателю товаров (работ, услуг), и торговый сбор (п. 19 ст. 270 НК РФ);
страховые взносы от несчастных случаев на производстве;
страховые взносы, которые вы относите к прямым расходам.
Как отразить госпошлину в декларации по налогу на прибыль
В общем случае расходы в виде госпошлины нужно отразить в составе показателей строк 040 и 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Однако если госпошлина включается в первоначальную стоимость ОС или НМА и списывается через амортизацию, то и в декларации она будет отражена в составе амортизации. Если суммы госпошлины учитываются во внереализационных расходах, то их нужно отражать в строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации.
См. также: Как учесть расходы на госпошлину при расчете налога на прибыль
Как отразить налог на имущество в декларации по налогу на прибыль
Расходы в виде налога на имущество (авансовых платежей по нему), которые вы учли при расчете налога на прибыль, отразите в составе показателей строк 040 и 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Как в декларации по налогу на прибыль отразить амортизацию
Амортизационные отчисления отразите в строках 131 – 134 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
В строке 131 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль укажите суммы амортизации, которые вы начислили линейным методом. При этом амортизацию, начисленную по нематериальным активам линейным методом, выделите отдельно в строке 132 данного Приложения.
В аналогичном порядке отражается амортизация, которая была начислена нелинейным методом, в строках 133 и 134.
В строке 135 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль укажите выбранный вами метод начисления амортизации: “1” при линейном методе и “2” при нелинейном методе.
Кроме того, суммы амортизации должны быть также отражены в составе прямых или косвенных расходов в зависимости от того, к какому виду они относятся.
Это следует из п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль.
Как отразить внереализационные расходы в декларации по налогу на прибыль
Внереализационные расходы отразите в строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Отдельно нужно будет выделить некоторые виды таких затрат, в том числе (п. 7.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
проценты по долговым обязательствам любого вида (в том числе проценты по выпущенным вами ценным бумагам и иным обязательствам) – в строке 201;
отчисления в резерв предстоящих расходов для обеспечения соцзащиты инвалидов – в строке 202;
затраты на ликвидацию основных средств, на списание НМА, на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы – в строке 204;
санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба – в строке 205.
В строке 300 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль отразите сумму убытков, которые приравниваются к внереализационным расходам. Отдельно также укажите:
убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде – в строке 301;
безнадежные долги (а если создаете резерв по сомнительным долгам – сумму безнадежного долга, которую не покрыл резерв) – в строке 302.
Суммы, отраженные в строке 300, в расчет показателя строки 200 не включайте. Это следует из п. 7.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль.
Общая сумма показателей строк 200 и 300 Приложения N 2 к листу 02 отражается в строке 040 листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
См. также: Порядок заполнения листа 02 декларации по налогу на прибыль
Как заполнить строки 400 – 403 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль
Строку 400 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль нужно заполнять, если вы в прошлых периодах переплатили налог и корректируете налоговую базу согласно п. 1 ст. 54 НК РФ. В этой строке укажите сумму, на которую нужно уменьшить налоговую базу по выявленным ошибкам (искажениям), которые относятся к прошлым периодам. При этом должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 54, п. 7 ст. 78 НК РФ, п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
ошибка привела к переплате налога;
со дня уплаты налога в излишнем размере до даты подачи декларации за текущий период не прошло больше трех лет;
в результате ошибки завышены доходы (занижены расходы).
Далее в строках 401 – 403 расшифруйте сумму корректировки по периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения).
Все показатели по строкам 400 – 403 отражайте без знака “минус”.
Сумму, отраженную по строке 400 Приложения N 2 к листу 02, вы учтете при расчете показателя строки 100 листа 02 (п. 5.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Пример заполнения Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль
Например, организация “Альфа”, которая находится в г. Москве, за I квартал 2018 г. понесла следующие расходы:
расходы, связанные с производством и реализацией:
– прямые расходы в сумме 1 109 400 руб.;
– косвенные расходы в сумме 2 209 650 руб. Из них: страховые взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ – 405 000 руб., авансовый платеж по транспортному налогу – 96 000 руб., амортизация, начисленная линейным методом, – 300 000 руб. (в том числе по НМА – 35 000 руб.);
внереализационные расходы в сумме 274 200 руб. Из них: проценты по займу – 69 200 руб. и штраф по договору купли-продажи товара за нарушение срока поставки – 205 000 руб.;
убытки в виде списанного безнадежного долга в сумме 136 000 руб.
Резерв по сомнительным долгам организация не создает.
Организация использует льготу по налогу на имущество организаций (п. 25 ст. 381 НК РФ, пп. 31 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 “О налоге на имущество организаций”).
