Порядок отражения в декларации по налогу на прибыль операций по продаже амортизируемых и неамортизируемых основных средств (ОС) различается. Если вы продали амортизируемое ОС, то данные по этой операции вам нужно отразить в Приложении N 3 к листу 02 декларации, в частности: указать количество проданных ОС, выручку от их реализации, их остаточную стоимость и расходы, связанные с их продажей, а также финансовый результат от такой реализации. Если вы продали неамортизируемое ОС, то доходы от его продажи вы должны отразить в Приложении N 1 к листу 02 декларации, а цену его приобретения и расходы, связанные с его продажей, – в Приложении N 2 к листу 02.
Отражение операции по продаже основного средства в декларации по налогу на прибыль зависит от того, является оно амортизируемым или относится к имуществу, по которому амортизация не начисляется.
Как отражать в декларации по налогу на прибыль реализацию ОС, находящихся на консервации сроком свыше трех месяцев
Основные средства, переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Однако в декларации по налогу на прибыль операции по их реализации отражаются в том же порядке, что и при реализации амортизируемых ОС (Письмо ФНС России от 12.01.2016 N СД-4-3/59@).
Если вы продали амортизируемое ОС, то эту операцию отразите в Приложении N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за период, в котором продали ОС (ст. 323 НК РФ, п. 8.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
- в строке 010 укажите количество амортизируемых ОС, которые были проданы в этом периоде;
- в строке 020 отдельно проставьте количество ОС, проданных в этом периоде с убытком;
- в строке 030 укажите выручку от продажи ОС, которая не включает в себя НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ);
- в строке 040 отразите остаточную стоимость ОС и расходы, связанные с их продажей;
- в строке 050 отразите прибыль от продажи ОС (без учета ОС, проданных с убытком);
- в строке 060 проставьте сумму убытка от продажи ОС (без учета ОС, проданных с прибылью).
Выручка от продажи ОС также включается в показатель по итоговой строке 340 Приложения N 3 к листу 02 и войдет в показатели строк 030 и 040 Приложения N 1 к листу 02 (п. п. 6.1, 8.6 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Остаточная стоимость ОС и расходы, связанные с его продажей, также включаются в показатель итоговой строки 350 Приложения N 3 к листу 02 и войдут в показатели строк 080 и 130 Приложения N 2 к листу 02 (п. 8.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Убыток от продажи ОС также включается в показатель итоговой строки 360 Приложения N 3 к листу 02 и отражается по строке 050 листа 02 (п. п. 5.2, 8.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
См. также: Как заполнить Приложение N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль
В декларациях за те периоды, в которых вы признаете убыток от продажи амортизируемого ОС, отражайте по строке 100 Приложения N 2 к листу 02 суммы, соответствующие этим периодам (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Если при продаже ОС вы восстанавливаете амортизационную премию, ее сумму нужно отразить в строке 105 Приложения N 1 к листу 02.
См. также: Каков порядок восстановления амортизационной премии
Если вы продали неамортизируемое ОС, то в декларации по налогу на прибыль за период, в котором оно продано, вам нужно отразить (п. п. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
- по строке 014 Приложения N 1 к листу 02 – выручку от его продажи, которая не включает в себя НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ);
- по строке 060 Приложения N 2 к листу 02 – цену его приобретения и расходы, связанные с его продажей.
Пример отражения в декларации по налогу на прибыль реализации неамортизируемого ОС
Организация “Альфа” в I квартале 2018 г. продала неамортизируемое ОС. Выручка от его реализации составила 153 400 руб., в том числе НДС – 23 400 руб.
По данным налогового учета организации “Альфа”:
- цена приобретения данного ОС составляла 110 000 руб.;
- затраты, связанные с его последующей реализацией, – 10 000 руб.
В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 г. по реализации неамортизируемого ОС организация “Альфа” отразит:
- по строке 014 Приложения N 1 к листу 02 – выручку от продажи ОС – 130 000 руб. (153 400 руб. – 23 400 руб.);
- по строке 060 Приложения N 2 к листу 02 – цену приобретения данного ОС и расходы, связанные с его продажей, – 120 000 руб. (110 000 руб. + 10 000 руб.).
Продажа земельного участка отражается в декларации по налогу на прибыль в зависимости от того, когда и как участок был приобретен.
См. также: Как отразить реализацию земельного участка в декларации по налогу на прибыль
