Средства целевого финансирования отражают на счете 86 “Целевое финансирование”. В бухгалтерском учете к средствам целевого финансирования относят: государственную помощь и тому подобные средства (например, гранты и техническую помощь от международных организаций); целевые средства, полученные застройщиком на строительство объекта ОС от инвесторов; а также любые средства, полученные некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности. Порядок применения счета 86 зависит от вида организации (коммерческая или некоммерческая).
В каком порядке применяют счет 86 “Целевое финансирование” коммерческие организации
По счету 86 отражают поступление и использование целевого финансирования. Наиболее распространенными видами целевого финансирования для коммерческих организаций являются:
- субсидии из бюджетов (в том числе бюджетов внебюджетных фондов) на финансирование текущих и капитальных расходов;
- средства инвесторов на строительство объектов (у организаций-застройщиков).
Обратите внимание, что не относятся к средствам целевого финансирования:
- бюджетные инвестиции, в результате получения которых увеличивается уставный (складочный) капитал получившей их организации. По экономическому содержанию это оплата размещаемых акций (долей, паев);
- субсидии унитарным предприятиям на капитальные вложения, в результате получения которых увеличивается уставный фонд получившей их организации. По экономическому содержанию это схоже с вкладом в уставный капитал;
- субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг отдельным категориям граждан по льготным ценам (тарифам) или государственным регулированием цен (тарифов). По своему экономическому содержанию это часть выручки от оказания услуг (Письмо Минфина России от 04.07.2018 N 07-01-09/46266).
Как учитывать бюджетные субсидии на счете 86
Бюджетные субсидии на финансирование текущих и капитальных расходов отражайте в учете по правилам ПБУ 13/2000 “Учет государственной помощи” (п. 4 ПБУ 13/2000). Для этого установите в учетной политике:
- как вы будете признавать бюджетные средства:
– при появлении уверенности в их получении (п. п. 5, 7 ПБУ 13/2000);
– при фактическом получении бюджетных средств (п. 7 ПБУ 13/2000);
- порядок учета бюджетных средств, предоставленных на финансирование расходов, понесенных в предыдущие отчетные периоды:
– без использования счета 86, как это предусмотрено п. 10 ПБУ 13/2000;
– с использованием счета 86. Рекомендуем выбрать этот вариант, так как применение счета 86 позволит существенно облегчить формирование в бухгалтерской отчетности информации о государственной помощи (например, таблицы 9 “Государственная помощь”).
В бухгалтерском учете в зависимости от положений учетной политики возможны следующие проводки:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ | Основание |
| Бюджетные средства признаются при наличии уверенности в их получении | ||||
| Средства получены на финансирование предстоящих расходов | ||||
| Отражена сумма выделенной субсидии на финансирование расходов | 76 | 86 | Соглашение о предоставлении субсидии, Бухгалтерская справка | Пункты 5, 7 ПБУ 13/2000 |
| Получены бюджетные средства | 51 | 76 | Выписка банка по расчетному счету | Пункт 7 ПБУ 13/2000 |
| Бюджетные средства направлены на финансирование расходов (приобретены материалы, основные средства, работы, услуги, начислена заработная плата и т.п.) | 86 | 98-2 | Бухгалтерская справка | Пункт 9 ПБУ 13/2000 |
| Бюджетные средства признаны в составе прочих доходов (по мере начисления амортизации по основным средствам, отпуска материалов в производство и т.п.) | 98-2 | 91-1 | Бухгалтерская справка-расчет | Пункт 9 ПБУ 13/2000 |
| Средства получены на финансирование уже понесенных расходов (счет 86 не используется) | ||||
| Отражена сумма выделенной субсидии на финансирование расходов | 76 | 91-1 | Соглашение о предоставлении субсидии, Бухгалтерская справка | Пункт 10 ПБУ 13/2000 |
| Получены бюджетные средства | 51 | 76 | Выписка банка по расчетному счету | Инструкция по применению Плана счетов |
| Средства получены на финансирование уже понесенных расходов (используется счет 86) | ||||
| Отражена сумма выделенной субсидии на финансирование расходов | 76 | 86 | Соглашение о предоставлении субсидии, Бухгалтерская справка | Инструкция по применению Плана счетов |
| Сумма субсидии признана прочим доходом | 86 | 91-1 | Бухгалтерская справка | Пункт 10 ПБУ 13/2000, п. 7 ПБУ 9/99 “Доходы организации” |
| Получены бюджетные средства | 51 | 76 | Выписка банка по расчетному счету | Инструкция по применению Плана счетов |
| Бюджетные средства признаются при фактическом получении | ||||
| Средства получены на финансирование предстоящих расходов | ||||
| Отражена сумма полученной бюджетной субсидии на финансирование расходов | 51 | 86 | Соглашение о предоставлении субсидии, Выписка банка по расчетному счету | Пункт 7 ПБУ 13/2000 |
| Бюджетные средства направлены на финансирование расходов (приобретены материалы, основные средства, работы, услуги, начислена заработная плата и т.п.) | 86 | 98-2 | Бухгалтерская справка | Пункт 9 ПБУ 13/2000 |
| Бюджетные средства признаны в составе прочих доходов (по мере начисления амортизации по основным средствам, отпуска материалов в производство и т.п.) | 98-2 | 91-1 | Бухгалтерская справка-расчет | Пункт 9 ПБУ 13/2000 |
| Средства получены на финансирование уже понесенных расходов (счет 86 не используется) | ||||
| Отражена сумма полученной бюджетной субсидии на финансирование расходов | 51 | 91-1 | Соглашение о предоставлении субсидии, Выписка банка по расчетному счету | Пункты 7, 10 ПБУ 13/2000 |
| Средства получены на финансирование уже понесенных расходов (используется счет 86) | ||||
| Отражена сумма полученной бюджетной субсидии на финансирование расходов | 51 | 86 | Соглашение о предоставлении субсидии, Выписка банка по расчетному счету | Инструкция по применению Плана счетов |
| Сумма субсидии признана прочим доходом | 86 | 91-1 | Бухгалтерская справка | Пункт 10 ПБУ 13/2000, п. 7 ПБУ 9/99 |
Как учитывать на счете 86 средства инвесторов
Если вы застройщик, строящий основное средство частично для себя, а частично для инвесторов, то учитывайте в составе целевого финансирования полученные от инвесторов денежные средства. Это предусмотрено пп. “г” п. 3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.
В бухгалтерском учете сделайте следующие проводки:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Отражено получение целевых инвестиционных средств на строительство объектов | 51 | 76 | Выписка банка по расчетному счету |
| Поступившие средства приняты к учету в составе целевого финансирования | 76 | 86 | Инвестиционный договор, Бухгалтерская справка |
| Отражена передача построенного объекта инвестору (а также “входного” НДС, причитающегося инвестору по сводному счету-фактуре) | 86 | 08-3, 19 | Акт приемки-передачи объекта, Сводный счет-фактура |
В каком порядке применяют счет 86 “Целевое финансирование” некоммерческие организации
По счету 86 некоммерческие организации (НКО) отражают поступление и использование целевого финансирования – средств, полученных на ведение уставной некоммерческой деятельности. К целевому финансированию в НКО, в частности, относят:
- бюджетные субсидии;
- вступительные, членские, целевые, дополнительные взносы учредителей (участников, членов);
- добровольные имущественные взносы учредителей;
- пожертвования;
- прибыль от приносящей доход деятельности;
- имущество, полученное по завещанию в порядке наследования.
Поступление средств целевого финансирования
Поступление средств целевого финансирования отражайте по кредиту счета 86. Дату, на которую вы будете признавать поступающее к вам целевое финансирование (кроме прибыли от приносящей доход деятельности), рекомендуем закрепить в учетной политике (п. п. 4, 7.1 ПБУ 1/2008).
Возможны следующие варианты:
- на дату поступления денежных средств или иного имущества (Письмо Минфина России от 08.02.2002 N 16-00-14/41).
Этот вариант подходит для взносов и иных обязательных и добровольных платежей, до фактического поступления которых у НКО нет уверенности в их получении.
При применении данного варианта рекомендуем организовать аналитический учет на счете 86 в разрезе периодов, за которые перечислены обязательные платежи (например, членские взносы);
- на дату начисления членских взносов и иных обязательных и добровольных платежей вне зависимости от их фактического поступления (п. 15 Информации Минфина России ПЗ-1/2015).
При таком варианте признавайте в учете причитающиеся суммы обязательных платежей (пожертвований) в составе целевого финансирования на дату возникновения обязательств по их внесению с одновременным признанием дебиторской задолженности.
Рекомендуем применять этот вариант, если существует уверенность в получении денежных средств и (или) иного имущества. Такой способ могут выбрать, например:
– первичные профсоюзные организации, члены которой подают заявления в бухгалтерию организации-работодателя об удержании членских взносов и их перечислении на счет профсоюзной организации;
– НКО, которые получают пожертвования по договорам, обязывающим жертвователя (п. 1 ст. 582, п. п. 1, 2 ст. 572 ГК РФ).
В бухгалтерском учете некоммерческой организации с учетом положений учетной политики возможны следующие проводки:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ | Основание |
| Средства признаются на дату поступления | ||||
| Отражено поступление целевого финансирования (пожертвования, взносы и т.п.) | 51 (50, 10 и др.) | 86 | Выписка банка по расчетному счету (Приходный кассовый ордер, Отгрузочные документы передающей стороны и др.) | Письмо Минфина России от 08.02.2002 N 16-00-14/41 |
| Средства признаются на дату начисления | ||||
| Причитающиеся пожертвования, взносы и т.п. поступления отражены в составе целевого финансирования | 76 | 86 | Документы, подтверждающие право на получение средств, Бухгалтерская справка | Инструкция по применению Плана счетов |
| Отражено поступление целевого финансирования (пожертвования, взносы и т.п.) | 51 (50, 10 и др.) | 76 | Выписка банка по расчетному счету (Приходный кассовый ордер, Отгрузочные документы передающей стороны и др.) | Инструкция по применению Плана счетов |
Учет прибыли от приносящей доход деятельности
Независимо от применяемого организацией варианта учета членских взносов и иных обязательных и добровольных платежей прибыль от приносящей доход деятельности отражайте в составе средств целевого финансирования по кредиту счета 86:
- в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” на дату распределения прибыли, если вы относитесь к НКО, распределяющим полученную прибыль (п. 3.8 Рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах, Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243). Такой порядок учета могут применять, например, потребительские кооперативы (п. 1 ст. 24 Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-1);
- в корреспонденции со счетом 99 “Прибыли и убытки” заключительными оборотами декабря отчетного года – для всех прочих НКО (п. 24 Информации Минфина России ПЗ-1/2015).
Отражайте признание прибыли в составе целевого финансирования следующими проводками:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ | Основание |
| Если организация распределяет полученную прибыль | ||||
| Прибыль от приносящей доход деятельности направлена на увеличение целевого финансирования | 84 | 86 | Решение о распределении прибыли, Бухгалтерская справка | Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах, Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243 |
| Если организация не распределяет полученную прибыль | ||||
| Прибыль от приносящей доход деятельности признана источником целевого финансирования | 99 | 86 | Бухгалтерская справка | Пункт 24 Информации Минфина России ПЗ-1/2015 |
Использование средств целевого финансирования
В отношении отражения в учете использования средств целевого финансирования можно закрепить в учетной политике прямое списание затрат по уставной некоммерческой деятельности в дебет счета 86 без предварительного их накапливания на счетах 20 “Основное производство” и 26 “Общехозяйственные расходы” (п. 34 Информации Минфина России ПЗ-1/2015, п. 2.1.15 Рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах).
Этот способ вам подходит, если вы:
- вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета;
- не ведете предпринимательской деятельности.
В бухгалтерском учете некоммерческой организации в зависимости от положений учетной политики возможны следующие типовые проводки:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ | Основание |
| Средства целевого финансирования направлены на финансирование уставной некоммерческой деятельности (если применяются счета 20 и 26) | 86 | 20 (26) | Смета доходов и расходов НКО, Бухгалтерская справка | Инструкция по применению Плана счетов |
| Средства целевого финансирования направлены на финансирование уставной некоммерческой деятельности (если не применяются счета 20 и 26) | 86 | 70, 69, 10 и др. | Смета доходов и расходов НКО, Расчетно-платежная ведомость, Требование-накладная, Бухгалтерская справка-расчет и др. | Пункт 34 Информации Минфина России ПЗ-1/2015, п. 2.1.15 Рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах |
| Отражено использование средств целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов | 86 | 83 | Смета доходов и расходов НКО, Бухгалтерская справка | Инструкция по применению Плана счетов, п. 15 Информации Минфина России ПЗ-1/2015, Письмо Минфина России от 04.02.2005 N 03-06-01-04/83 |
