Премия, выплаченная работнику после его увольнения за период работы, облагается НДФЛ и всеми видами обязательных страховых взносов в том же порядке, что и премии работающим сотрудникам. В налоговом учете премия уволенным сотрудникам за производственные результаты признается в составе расходов на оплату труда в общем порядке в зависимости от применяемого метода учета доходов и расходов. Премии же, выплаченные в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, а также за счет чистой прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений, в расходы по налогу на прибыль включать нельзя.
Как облагается страховыми взносами и НДФЛ выплата премии работнику после увольнения
Премия, выплаченная уволенному сотруднику за производственные результаты в период его работы в организации, облагается в общем порядке:
- НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.09.2014 N 03-04-06/48497);
- страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, Письма Минтруда России от 02.09.2013 N 17-3/1450, Минфина России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082);
- страховыми взносами от несчастных случаев (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Разовые премии бывшим сотрудникам к праздникам и памятным датам также следует облагать НДФЛ в общем порядке (п. 1 ст. 210 НК РФ). Эти выплаты не указаны в ст. 217 НК РФ в числе доходов, не подлежащих налогообложению.
Поскольку премии сотрудникам к праздникам (памятным датам) не поименованы и в ст. 422 НК РФ, то, по мнению контролирующих органов, они в общем порядке облагаются взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ (Письмо Минфина России от 07.02.2017 N 03-15-05/6368). Вероятно, что и в отношении взносов на страхование от несчастных случаев контролирующие органы будут придерживаться такого же мнения. Значит, если после увольнения сотруднику выплачена премия к празднику или памятной дате, которые пришлись на период его работы, страховые взносы нужно начислять в общем порядке.
Следует отметить, что в части обложения указанных премий страховыми взносами есть иная позиция. Верховный Суд РФ признал право организации не начислять страховые взносы с премий, выплаченных сотруднику единовременно в связи с его юбилеем или с юбилеем его трудовой деятельности (Определение Верховного Суда РФ от 06.04.2017 N 306-КГ17-2349).
Однако если вы, следуя этой позиции, не уплатите с таких премий страховые взносы, то есть риск, что проверяющие привлекут вас к ответственности и начислят пени (ст. ст. 75, 122 НК РФ, ст. ст. 26.11, 26.29 Закона N 125-ФЗ).
Если же вы выплачиваете бывшему сотруднику премию к праздничной дате, которая наступила после увольнения, начислять на нее страховые взносы не нужно (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Такая премия выплачивается за рамками трудовых отношений.
Как учитывается выплата премии работнику после увольнения в налоговом учете
Премию уволенному сотруднику можно учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда, если она (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 255, п. п. 1, 21, 22 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.09.2018 N 03-03-06/2/63703):
- предусмотрена локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права (установлены порядок и условия выплаты премии уволенному работнику);
- выплачивается за достижение производственных показателей;
- экономически обоснована и документально подтверждена;
- выплачена не за счет чистой прибыли, средств специального назначения, целевых поступлений.
При методе начисления такие расходы в общем случае признаются в месяце их начисления, а при кассовом методе — на момент выплаты (п. 4 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Премии к праздникам и памятным датам при расчете налога на прибыль не учитываются, поскольку не связаны с производственными результатами работников (Письмо Минфина России от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167).
Страховые взносы, начисленные на все виды премий уволенным работникам, можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в общем порядке (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.06.2014 N 03-03-06/1/27634).
