«Входной» НДС по расходам на строительство принимайте к вычету в общем порядке при условии, что (п. п. 2, 6 ст. 171, п. п. 1, 5 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС России от 20.01.2016 N СД-4-3/609@):
- результаты работ (услуги, материалы) приняты к учету (в том числе на счете 08);
- строящийся объект предназначен для облагаемых НДС операций;
- у вас есть правильно оформленные счета-фактуры и первичные документы.
Ждать ввода объекта в эксплуатацию не нужно.
Если вы одновременно являетесь инвестором и заказчиком строительных работ, принимайте налог к вычету на основании счетов-фактур, выставленных вам подрядчиками и поставщиками.
Если заказчик — третье лицо и счета-фактуры подрядчики (поставщики) выставляют ему, то вам для вычета нужно получить от заказчика счет-фактуру на сумму его вознаграждения, а также «сводный» счет-фактуру на стоимость строительства. В нем должны быть отражены суммарные данные счетов-фактур, выставленных заказчику подрядчиками и поставщиками. Копии таких счетов-фактур и первичных документов заказчик также должен передать вам (пп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры, Письма Минфина России от 18.10.2011 N 03-07-10/15, ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11248@).
Воспользоваться вычетом по расходам на строительство можно в течение трех лет после принятия работ (услуг, товаров) к учету. Причем использовать его можно частями в разных периодах в течение этого срока (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 12.09.2017 N 03-07-10/58705, ФНС России от 11.04.2018 N СД-4-3/6893@).
Можно ли принять к вычету НДС по незавершенному строительству
Вы можете принять НДС к вычету по расходам на строительство объекта, которое еще не завершено, в общем порядке. Дожидаться ввода в эксплуатацию построенного объекта не нужно (п. п. 2, 6 ст. 171, п. п. 1, 5 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС России от 20.01.2016 N СД-4-3/609@).
Можно ли принять к вычету НДС по КС-2
Вы можете принять налог к вычету по счету-фактуре, выставленному как к итоговому, так и к промежуточным актам по форме КС-2, в общем порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 05.12.2016 N 03-07-10/71892, ФНС России от 20.01.2016 N СД-4-3/609@, от 20.03.2015 N ГД-4-3/4428@).
Однако, если поэтапная сдача работ в договоре не предусмотрена, налоговые органы могут попытаться оспорить вычет по промежуточным актам КС-2 на том основании, что результаты работ в этом случае нельзя считать переданными (см. Письма Минфина России от 07.11.2011 N 03-07-11/299, ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4428@). Но судьи скорее всего с ними не согласятся (см., например, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.06.2016 N Ф08-3932/2016).
Чтобы полностью исключить претензии проверяющих к вычетам по промежуточным актам КС-2, рекомендуем предусмотреть в договоре поэтапную сдачу результатов работ. Или считайте оплату по таким актам предварительной и принимайте НДС к вычету в порядке, предусмотренном для авансов (п. 12 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.05.2012 N 03-07-10/12).
