Передача товаров для собственных нужд облагается НДС, если они переданы вашему структурному подразделению в РФ и затраты по ним не учитываются в расходах по налогу на прибыль. Сумму НДС рассчитайте как произведение налоговой базы и ставки налога. При этом базу определите на день передачи товаров. Счет-фактуру при передаче товаров для собственных нужд составьте в одном экземпляре и зарегистрируйте в книге продаж. «Входной» НДС по товарам для собственных нужд примите к вычету в общем порядке.
Что такое передача товаров для собственных нужд для целей НДС
Под передачей товаров для собственных нужд для целей НДС понимают ситуации, когда одновременно выполнены следующие условия:
- вы передали товары между своими структурными подразделениями. Если товары получает и принимает на учет сразу подразделение, то передачи для собственных нужд не происходит;
- передачу товаров вы оформили первичными документами (например, накладной на внутреннее перемещение между подразделениями (форма N ТОРГ-13), требованием-накладной (форма N М-11));
- товары переданы подразделению для конечного потребления, которое не связано с дальнейшим производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Переданные товары могут быть получены как от третьих лиц, так и произведены вами самостоятельно.
Такой вывод можно сделать из анализа пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132, Постановлений ФАС Поволжского округа от 22.05.2018 N Ф06-33390/2018, ФАС Московского округа от 21.07.2014 N Ф05-9599/2011, от 22.05.2013 N А40-84838/12-108-102.
Пример передачи товаров для собственных нужд организации
На балансе организации «Альфа» числится база отдыха (обособленное подразделение). На ней бесплатно отдыхают работники организации. База отдыха содержится за счет средств организации.
Организация «Альфа» занимается производством и продажей продуктов питания. Часть произведенной продукции организация передает на базу отдыха для бесплатного питания отдыхающих работников.
Также организация регулярно закупает у организации «Бета» хозяйственный инвентарь и бытовые товары. Эти товары передаются на базу отдыха для поддержания ее деятельности.
Таким образом, передача на базу отдыха продуктов питания, хозяйственного инвентаря и бытовых товаров является передачей товаров для собственных нужд организации «Альфа».
Когда передача товаров для собственных нужд облагается НДС
Передача товаров для собственных нужд облагается НДС, если одновременно соблюдены следующие условия (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ):
- вы передали товары на территории РФ, то есть когда передающее и принимающее структурные подразделения находятся в РФ;
- затраты по переданным товарам нельзя учесть в составе расходов по налогу на прибыль.
Не нужно облагать НДС передачу товаров для собственных нужд, если затраты по ним вы могли учесть в расходах по налогу на прибыль, но не сделали этого (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 N 75/12);
- передача таких товаров не освобождена от НДС по п. 2 или п. 3 ст. 149 НК РФ.
Как рассчитать НДС при передаче товаров для собственных нужд
Сумму НДС с передачи товаров для собственных нужд рассчитайте как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).
Налоговой базой в этом случае является стоимость переданных товаров, которая равна (п. 1 ст. 159 НК РФ):
- цене, по которой вы в предыдущем квартале продавали идентичные или однородные товары (если не было продажи идентичных);
- рыночной цене, если в прошлом квартале вы не продавали идентичные и однородные товары третьим лицам.
В качестве рыночной цены вы можете взять цену, по которой вы продавали аналогичные товары другим не взаимозависимым лицам (п. 3 ст. 105.7 НК РФ).
Если таких сделок у вас не было, используйте цены на аналогичное имущество из любых открытых источников.
И в том и в другом случае в цену включите акцизы (для подакцизных товаров) и не учитывайте НДС (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 159 НК РФ).
Налоговую базу определите и начислите НДС на день передачи товаров, которым оформлены первичные документы (п. 11 ст. 167 НК РФ).
Ставку при расчете НДС используйте в зависимости от вида переданных товаров: 10% или 18% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).
Счет-фактура при передаче товаров для собственных нужд
При передаче товаров для собственных нужд нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре с учетом следующих особенностей (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
В строках 2, 2а и 2б (наименование, адрес, ИНН и КПП продавца) и строках 6, 6а и 6б (наименование, адрес, ИНН и КПП покупателя) укажите информацию об одном и том же лице — вашей организации (п. п. «в» — «д», «и» — «л» Правил заполнения счета-фактуры).
На практике иногда предлагают в строках 6, 6а и 6б проставлять прочерки вместо данных своей организации.
Мы не рекомендуем проставлять прочерки, поскольку Правилами заполнения счета-фактуры не предусмотрено их проставление в этих строках.
Счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в том периоде, на который приходится день передачи товаров (п. 11 ст. 167 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж).
Вычет НДС при передаче товаров для собственных нужд
«Входной» НДС по товарам, которые вы передали для собственных нужд, можно принять к вычету при соблюдении следующих условий (пп. 2 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/51162):
- передача товаров для собственных нужд облагается НДС;
- товары приняты вами к учету;
- у вас есть правильно оформленный счет-фактура.
