Не нужно отдельно уплачивать НДС и подавать декларации по обособленным подразделениям. Все это вы делаете в обычном порядке в целом по организации. При покупке или продаже товаров (работ, услуг) через подразделения учитывайте особенности заполнения счетов-фактур. Они имеют специальную нумерацию и порядок заполнения некоторых показателей.
Рассчитывайте НДС в целом по организации без разбивки по обособленным подразделениям, ведь подразделения не являются самостоятельными плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.02.2016 N 03-07-11/4411).
Счета-фактуры при продаже товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение выписывайте от имени организации с учетом следующих особенностей (Письма Минфина России от 18.05.2017 N 03-07-09/30038, от 04.07.2012 N 03-07-14/61, ФНС России от 16.11.2016 N СД-4-3/21730@):
- счета-фактуры должны иметь специальную нумерацию, поэтому дополните порядковый номер цифровым индексом обособленного подразделения через знак «/». Например, 1042/1. Цифровой индекс каждого подразделения закрепите в учетной политике (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
- в строках 2 и 2а укажите полное или сокращенное наименование организации и ее адрес согласно учредительным документам (пп. «в», «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
- в строке 2б счета-фактуры указывайте ИНН организации, а КПП обособленного подразделения (пп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
- в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывайте название и адрес обособленного подразделения. Эту строку заполняйте, только если продаете товары. При выполнении работ, оказании услуг в этой строке ставьте прочерк (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Счета-фактуры при покупке товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение также оформляются с особенностями. При получении такого счета-фактуры от поставщика проверьте следующее (Письмо Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-09/25719):
- счет-фактура должен быть выписан на имя головной организации (строки 6 и 6а), но в строке 6б должен быть указан КПП обособленного подразделения;
- в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» должно быть указано название обособленного подразделения и его адрес (только по товарам, в других случаях должен быть прочерк).
Организуйте документооборот с обособленными подразделениями так, чтобы получать информацию о выставленных и полученных счетах-фактурах до расчета налога и заполнения декларации.
В Налоговом кодексе РФ порядок учета подразделениями счетов-фактур не предусмотрен. Мы рекомендуем разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике. К примеру, ваши подразделения могут вести свои книги покупок и продаж и по окончании квартала передавать их в головную организацию вместе с выставленными и полученными ими счетами-фактурами.
После этого вы сможете составить сводные книги покупок и продаж, а также заполнить декларацию в целом по организации с учетом показателей обособленных подразделений.
Декларацию по НДС подавайте по месту нахождения головной организации за всю организацию в целом, без распределения налога по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Сдавать декларации по месту нахождения обособленных подразделений не нужно.
Уплачивайте налог только по месту нахождения головной организации (п. 2 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.02.2016 N 03-07-11/4411).
В судебной практике есть мнение, что НДС можно уплатить по месту нахождения филиала (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5080/09). Но мы не рекомендуем вам так поступать. Это приведет к спору с налоговыми органами и отнимет много времени.
НДС при наличии филиала
Филиал является обособленным подразделением организации, поэтому при его наличии оформляйте счета-фактуры, исчисляйте, уплачивайте налог, а также сдавайте декларации по НДС так же, как и по другим обособленным подразделениям.
