Большинство характерных для банков услуг освобождены от НДС. Облагаются налогом лишь те банковские услуги, которые не отнесены Налоговым кодексом РФ к числу необлагаемых. Например, это инкассация и операции валютного контроля. Но таких операций немного.
Какие банковские услуги облагаются НДС
НДС облагаются услуги банков, которые не отнесены Налоговым кодексом РФ к освобожденным от НДС операциям (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.09.2016 N 03-07-14/51503).
Например, к таким услугам относятся:
- инкассация;
- оформление банком доверенности на право распоряжения счетом (Письмо Минфина России от 18.08.2017 N 03-07-05/53128);
- оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати;
- информационные и консалтинговые услуги.
Таких операций немного. В основном услуги, характерные для банков, освобождены от уплаты НДС.
Какие банковские услуги не облагаются НДС
Освобождены от НДС следующие услуги банков, при условии что они имеют необходимую лицензию (пп. 3, 3.1 п. 3, п. 6 ст. 149 НК РФ):
- банковские операции, кроме услуг инкассации. Например, к таким операциям относятся:
— привлечение денежных вкладов от организаций и физических лиц и их размещение от имени банка и за его счет;
— открытие и ведение банковских счетов клиентов;
— обслуживание банковских карт;
— кассовое обслуживание клиентов;
— купля-продажа иностранной валюты;
— исполнение банковских гарантий.
- иные сделки кредитных организаций, перечисленные в ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности. В частности, к таким операциям относятся:
— выдача поручительств по обязательствам в денежной форме;
— оказание клиентам услуг по установке и эксплуатации системы «Клиент-банк»;
— получение от заемщиков компенсаций в счет страховых премий (взносов), уплаченных банком по договорам страхования, в которых он является страхователем.
Банк вправе отказаться от освобождения перечисленных услуг от НДС. Для этого он должен подать заявление в налоговый орган по месту учета. Срок — не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Облагаются ли НДС операции банка при осуществлении валютного контроля
Да, облагаются.
Дело в том, что операции банка по выполнению функции агента валютного контроля не относятся к освобожденным от НДС или не являющимся объектом обложения НДС. Поэтому они облагаются НДС в общем порядке. Это следует из п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ, Писем Минфина России от 02.09.2016 N 03-07-14/51503, ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@.
