По расходам, которые нормируются для налога на прибыль, НДС можно принимать к вычету в обычном порядке, в полной сумме, без учета норм.
Исключения установлены только по представительским и рекламным расходам.
Вычет НДС по представительским расходам заявляйте только с той части расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль по нормативу (п. 7 ст. 171 НК РФ). В книге покупок счета-фактуры по этим расходам регистрируйте только в пределах принимаемой к вычету суммы.
«Входной» НДС, который вы не приняли к вычету из-за превышения норматива, возможно, получится принять к вычету в следующих кварталах.
Норма представительских расходов зависит от величины расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). При этом учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль ведется нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274, п. 1 ст. 285 НК РФ).
То есть в следующем квартале накопленная с начала года сумма расходов на оплату труда станет больше. Соответственно, и сумма представительских расходов, которую вы вправе учесть, увеличится.
Если неучтенные в прошлом квартале представительские расходы уложатся в новый норматив, то и приходящийся на нее «входной» НДС можно будет принять к вычету.
НДС по представительским расходам, которые по итогам года не уложатся в норматив, принять к вычету нельзя.
Пример вычета НДС по представительским расходам
Представительские расходы в I квартале составили 47 200 руб. (40 000 руб. — стоимость самих услуг без НДС и 7 200 руб. — «входной» НДС).
Во II квартале таких расходов не было.
Расходы на оплату труда нарастающим итогом с начала года составили:
- за I квартал — 500 000 руб.;
- за полугодие — 1 200 000 руб.
Норматив представительских расходов, которые можно учесть, составит:
- в I квартале — 20 000 руб. (500 000 руб. x 4%);
- по итогам полугодия — 48 000 руб. (1 200 000 руб. x 4%).
В I квартале из 40 000 руб. представительских расходов по нормативу можно учесть только 20 000 руб. Соответственно «входной» НДС можно принять к вычету в сумме 3 600 руб. (20 000 руб. x 18%).
По итогам полугодия неиспользованный остаток представительских расходов в размере 20 000 руб. (40 000 руб. — 20 000 руб.) можно учесть полностью, поскольку общая сумма представительских расходов укладывается теперь в новый лимит (40 000 руб. < 48 000 руб.).
«Входной» НДС с остатка в размере 3 600 руб. (20 000 руб. x 18%) можно принять к вычету во II квартале.
«Входной» НДС по рекламным расходам, как нормируемым, так и ненормируемым, принимайте к вычету в полной сумме в общем порядке (Письмо Минфина России от 23.12.2015 N 03-07-11/75472).
Исключение — нельзя принять к вычету НДС по рекламным расходам, если:
- вы бесплатно раздаете рекламную продукцию, которая не является товаром и не представляет потребительской ценности (например, рекламные каталоги, брошюры, листовки). НДС нельзя принять к вычету, так как сама операция по передаче этой продукции не облагается НДС (Письмо Минфина России от 23.12.2015 N 03-07-11/75489);
- вы бесплатно раздаете рекламные товары стоимостью 100 руб. за единицу или меньше. НДС нельзя принять к вычету, так как передача таких товаров освобождена от НДС (пп. 25 п. 3 ст. 149, пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Вы можете отказаться от освобождения, чтобы принимать НДС к вычету по таким товарам и не вести раздельный учет (п. 5 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-07/10954).
