“Безопасная” доля вычетов по НДС

В своей работе налоговые органы ориентируются на общий показатель приемлемой доли вычетов по НДС – менее 89%, а также на средние показатели вычетов по региону. В случае превышения “безопасной” доли инспекция может запросить у вас пояснения, а также включить в план выездных проверок. Однако помните, что этот критерий не является единственным для наступления таких нежелательных последствий и используется в совокупности с другими тревожными признаками.

Существует ли “безопасная” доля вычетов по НДС

В Налоговом кодексе РФ понятие “безопасная” доля вычетов НДС отсутствует.

Под “безопасной” долей вычетов обычно понимают величину, превышение которой привлечет к вам внимание налоговых органов. При этом ее размер официально прямо нигде не назван. Есть две основные величины, которыми оперирует ФНС России. Так, считается “безопасной”:

• доля вычетов за четыре квартала менее 89% от НДС, начисленного за этот же период (п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков);
• доля вычетов, которая не превышает среднюю долю вычетов по региону. Этот показатель встречается в опубликованных комментариях представителей ФНС России. Косвенно возможность его применения следует и из разд. 3 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. В документе, в частности, указано, что налоговые органы учитывают отклонение от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов.

  Если доля вычетов у вас равна или превышает 89%, вас могут включить в план выездных проверок (п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков).

  Инспекция также может запросить у вас пояснения, в том числе пригласить вас для дачи пояснений лично в порядке пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ.

  Следует помнить, что доля вычетов – не единственный критерий, на который ориентируются налоговые органы при оценке вашей деятельности.

  Какие еще данные используют для налогового контроля

  Даже если доля вычетов у вас в пределах так называемых “безопасных” показателей, это не является гарантией того, что инспекция не проявит к вам повышенное внимание.

  Налоговые органы оценивают вашу деятельность комплексно, учитывая не только долю вычетов, но и (разд. 3, 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок):

• существенные отклонения от средних показателей финансово-хозяйственной деятельности по аналогичным налогоплательщикам (в той же отрасли, по тому же региону);
• снижение налоговых платежей на протяжении нескольких периодов;
• рост расходов, опережающий рост доходов, и другие параметры.

  Помимо этого, ФНС России внедрила Систему управления рисками “СУР АСК НДС-2”. Эта программа автоматически распределяет плательщиков НДС на три группы риска: высокий, средний, низкий. Группа риска учитывается при планировании и проведении контрольных мероприятий, например, при определении глубины камеральных проверок, для сокращения сроков их проведения по декларациям с НДС к возмещению (Письма ФНС России от 03.06.2016 N ЕД-4-15/9933@, от 13.07.2017 N ММВ-20-15/112@).

  СУР АСК НДС-2 анализирует данные всех деклараций по НДС и в автоматическом режиме проводит перекрестную проверку показателей счетов-фактур, выставленных продавцом и принятых к вычету покупателем. Кроме того, для оценки рисков программа учитывает налоговую нагрузку организации, ее рентабельность, уплату налогов за три года, налоговую задолженность, сведения об учредителях, руководителе и др. Планируется также синхронизировать СУР АСК НДС-2 с информационными базами ФТС России, Банка России и Росфинмониторинга.

  ФНС России также планирует ввести систему АСК НДС-3, которая будет контролировать движение денежных средств между счетами юридических и физических лиц.

  В связи с изменением системы контроля “безопасная” доля вычетов является лишь одним из критериев в оценке деятельности налогоплательщика. И он далеко не единственный.

  Доля вычетов по НДС 89%

  Определить свою долю вычетов вы можете по формуле:

  

  Данные о начисленном НДС и о вычетах для расчета доли вы берете за четыре квартала. Те, кто применяет нулевую ставку, в расчет включают также данные разд. 4 – 6 декларации по НДС. У них, как правило, доля вычетов выше.

  Полученную величину сравните с пороговым значением – 89%.

  Приведенный порядок расчета следует из опубликованных комментариев представителя ФНС России.

  Пример расчета доли вычетов

  Организация реализует в России товары собственного производства. Операций, облагаемых по нулевой ставке, у компании нет.

  Начисленный налог за 12 месяцев составил 4 000 000 руб. (сумма строк 118 разд. 3 деклараций по НДС за четыре квартала), в том числе:

• за III квартал 2018 г. – 1 000 000 руб.;
• за II квартал 2018 г. – 500 000 руб.;
• за I квартал 2018 г. – 1 500 000 руб.;
• за IV квартал 2017 г. – 1 000 000 руб.

  Вычеты за последние 12 месяцев составили 3 420 000 руб. (сумма строк 190 разд. 3 декларации по НДС за четыре квартала), в том числе:

• за III квартал 2018 г. – 860 000 руб.;
• за II квартал 2018 г. – 850 000 руб.;
• за I квартал 2018 г. – 860 000 руб.;
• за IV квартал 2017 г. – 850 000 руб.

  Доля вычетов составляет 85,5% (3 420 000 руб. / 4 000 000 руб. x 100%).

  Долю вычетов организации можно считать “безопасной”, поскольку она не превышает 89%.

  Средняя доля вычетов по региону

  Среднюю долю вычетов по своему региону можно определить по данным отчета 1-НДС в разрезе субъектов РФ, который ФНС России готовит ежеквартально (п. 1.2 Приказа ФНС России от 21.12.2017 N ММВ-7-1/1077@ и Приложение N 16 к данному Приказу). Отчеты публикуются на сайте ФНС России https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/.

  Методику расчета средней доли вычетов ФНС не публикует. Согласно комментариям представителя ФНС России и с учетом правил формирования показателей отчета 1-НДС рекомендуем следующий порядок расчета (п. 3 Методических указаний (Приложение N 2 к Приложению N 16 к Приказу ФНС России от 21.12.2017 N ММВ-7-1/1077@)).

  

  Показатели по регионам могут существенно отличаться от 89%. Например, на 1 февраля 2018 г. средняя доля вычетов в Амурской области составила 113,39%, а в Астраханской области – 55,74%, в Москве – 89,02%, в Санкт-Петербурге – 90,39%.

  Свою долю вычетов для сравнения с региональным показателем рассчитайте по данным декларации за квартал.

  

  Те, кто применяет нулевую ставку, в расчет включают также данные разд. 4 – 6 декларации по НДС.

  Полученные величины сопоставьте.

  Пример расчета доли вычетов

  Организация, которая находится в Тверской области, реализует товары собственного производства в России. Операций, облагаемых по нулевой ставке, у компании нет.

  По итогам квартала у организации:

• начисленный налог составил 1 000 000 руб. (строка 118 разд. 3 деклараций по НДС);
• общая сумма вычетов составила 870 000 руб. (строка 190 разд. 3 декларации по НДС).

  Доля вычетов организации составляет 87% (870 000 руб. / 1 000 000 руб. x 100%).

  Средняя доля вычетов в Тверской области составила (условно) 88,7%.

  Долю вычетов организации можно считать безопасной, поскольку она не превышает средний показатель по региону.

  Что делать, если доля вычетов превысила “безопасное” значение

  Высокая доля вычетов не является нарушением. Применять вычет – ваше законное право (п. 1 ст. 173 НК РФ). Ограничивать его налоговые органы не могут. Они лишь контролируют, правильно ли вы исчислили налог с применением вычета (п. п. 1, 3 ст. 30 НК РФ). Поэтому, если у вас есть право на вычет, заявите его.

  Если инспекция запросит у вас пояснения из-за высокой доли вычетов, то будьте готовы:

• письменно пояснить, с чем это связано (например, вы приобрели основные средства);
• представить счета-фактуры и первичные документы, которые подтверждают вычеты.

  Рекомендуем дать подробные пояснения и представить подтверждающие документы, даже если налоговый орган их не истребовал. Это снизит риск отбора вашей организации для выездной проверки.

  Пример письменных пояснений по факту высокой доли налоговых вычетов по НДС

  Руководителю

  ИФНС России N 27 по г. Москве

  Алексееву В.В.

  от ООО “Альфа”

  ОГРН 1147787654321,

  ИНН 7727098765, КПП 772701001

  Адрес: 117418, г. Москва,

  ул. Профсоюзная, д. 39, стр. 1

  Исх. N 22-10/2018 от 24.10.2018

  На N 08-15/01234 от 19.10.2018

  Письменные пояснения

  по факту высокой доли налоговых вычетов по НДС

  По факту высокой доли налоговых вычетов по НДС за период с 1 октября 2017 г. по 30 сентября 2018 г. поясняем следующее.

  За указанный период общая сумма вычетов составила 11 600 000 руб., общая сумма исчисленного налога составила 11 700 000 руб. Доля вычетов составила 99,15%.

  Высокие показатели вычетов связаны с тем, что в указанный период ООО “Альфа” закупило новое оборудование и провело запуск новой линейки продуктов. Продукция прежних серий постепенно выводились из производства, в связи с чем общий объем реализации временно снизился.

  Расшифровка по суммам вычетов

• НДС по приобретенным товарам и услугам (строка 120 разд. 3 деклараций по НДС за четыре квартала).

  Компания приобрела новые производственные линии, закупила расходные материалы, провела рекламную кампанию. Общий объем закупок за период с 1 октября 2017 г. по 30 сентября 2018 г. составил 45 000 000 руб. (без НДС), налог по приобретенным товарам и услугам составил 8 100 000 руб. (см. таблицу);

• Налог, исчисленный ООО “Альфа” с полученных авансов и принятый к вычету при отгрузке (строка 170 разд. 3 деклараций по НДС за четыре квартала).

  За период с 1 октября 2017 г. по 30 сентября 2018 г. общая сумма авансового НДС, принятого к вычету по отгрузке, составила 3 500 000 руб.

  Расшифровка по суммам исчисленного налога

• Налог, исчисленный с реализации (строка 010 разд. 3 деклараций по НДС за четыре квартала).

  За период с 1 октября 2017 г. по 30 сентября 2018 г. налоговая база по реализации произведенной продукции составила 45 000 000 руб., начисленный на нее НДС по ставке 18% составил 8 100 000 руб.;

• НДС, исчисленный с полученных авансов (строка 070 разд. 3 деклараций по НДС за четыре квартала).

  За период с 1 октября 2017 г. по 30 сентября 2018 г. общая сумма НДС, исчисленного с полученных авансов, составила 3 600 000 руб.

  Приложения:

• Договор поставки от 16.10.2017 N 758/10 с ООО “Бета” (копия на 12 л.);
• Универсальный передаточный документ ООО “Бета” от 30.10.2017 N 8526 (копия на 2 л.);
• Универсальный передаточный документ ООО “Бета” от 20.11.2017 N 9654 (копия на 2 л.);
• Универсальный передаточный документ ООО “Бета” от 30.12.2017 N 10654 (копия на 2 л.);
• Универсальный передаточный документ ООО “Бета” от 17.01.2018 N 165 (копия на 2 л.);
• Договор поставки и монтажа оборудования от 22.01.2018 N 12/01 с ООО “Дельта” (копия на 24 л.);
• Счет-фактура ООО “Дельта” от 31.01.2018 N 00125 (копия на 1 л.);
• Счет-фактура ООО “Дельта” от 09.04.2018 N 00175 (копия на 1 л.);
• Акт ввода оборудования в эксплуатацию от 31.01.2018 (копия на 1 л.);
• Акт ввода оборудования в эксплуатацию от 09.04.2018 (копия на 1 л.);
• Договор от 09.07.2018 N 524/07 с ООО “Гамма” (копия на 15 л.);
• Универсальный передаточный документ ООО “Гамма” от 16.07.2018 N 7658 (копия на 2 л.);
• Универсальный передаточный документ ООО “Гамма” от 13.08.2018 N 8565 (копия на 2 л.);
• Универсальный передаточный документ ООО “Гамма” от 10.09.2018 N 9856 (копия на 2 л.);
• Договор на оказание рекламных услуг от 02.07.2018 N 68 с ООО “Сигма” (на 7 л.);
• Счет-фактура от 24.09.2018 N 231 (копия на 1 л.);
• Акт об оказании услуг от 24.09.2018 (копия на 15 л.).

  Генеральный директор ООО “Альфа” Сергеев А.А. Сергеев

  Иногда рекомендуют переносить часть вычетов из периода, в котором “безопасная” доля превышена, на последующие кварталы. Однако не все вычеты вы можете переносить и срок, на который вы можете “отложить” вычет, ограничен. По общему правилу вычет вы можете использовать в течение трех лет с момента принятия на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Но есть и исключения. Например, вы не можете произвольно выбирать момент для вычета по большинству операций, облагаемых по нулевой ставке (п. 3 ст. 172 НК РФ). Сроки заявления некоторых других вычетов также ограничены определенными временными рамками (п. п. 4 – 11 ст. 172 НК РФ).