В каком порядке уплачивается НДФЛ при выплате зарплаты раньше срока
Если зарплата выдана до конца месяца, за который она начислена, то для целей НДФЛ она не будет считаться окончательной. Удержанный с нее НДФЛ налоговая инспекция не примет в счет уплаты. Вам придется уплатить НДФЛ повторно по окончании месяца, а ранее уплаченный налог вернуть как переплату. Исключением является досрочная зарплата за декабрь. Налоговые органы засчитывают удержанный НДФЛ с такой зарплаты, и негативных последствий обычно не возникает.
Если вы выплатили зарплату раньше, чем закончился месяц, за который она начислена, то такая зарплата для целей налогообложения будет являться авансом, а с аванса удерживать НДФЛ нельзя (Письмо Минфина России от 15.12.2017 N 03-04-06/84250).
Дело в том, что доход в виде оплаты труда считается полученным в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). А пока доход не считается полученным, исчислить и удержать с него налог нельзя.
Поэтому если вы выплатили зарплату до конца месяца, за который она начислена, НДФЛ с нее вы должны исчислить на последнее число месяца, а удержать — из ближайших выплат. Перечислить НДФЛ нужно не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода, с которого вы удержали налог (п. 6 ст. 6.1, п. п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Если вы все-таки перечислите налог досрочно, то инспекция посчитает, что вы уплатили его из своих средств, нарушив запрет п. 9 ст. 226 НК РФ. Этот налог вы не сможете зачесть в счет предстоящей уплаты НДФЛ. Вам придется уплатить его заново.
Досрочно уплаченный налог считается переплатой, ее вы сможете вернуть или зачесть в счет других федеральных налогов (Письма Минфина России от 16.09.2014 N 03-04-06/46268, ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@).
Последствия перечисления НДФЛ раньше выплаты заработной платы
Исключением является зарплата за декабрь. Если вы выдаете зарплату до новогодних праздников (в последний рабочий день или раньше), НДФЛ с нее уплачивайте в обычном порядке: удержите налог в день выплаты зарплаты и перечислите в бюджет не позже следующего рабочего дня (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Выплата досрочной зарплаты в декабре — распространенная практика, однако Налоговый кодекс РФ и разъяснения государственных органов этот вопрос не регулируют. Тем не менее инспекции засчитывают «досрочный» НДФЛ с декабрьской зарплаты в счет уплаты, и негативных последствий не возникает.
На всякий случай рекомендуем вам после перечисления НДФЛ с декабрьской зарплаты заказать акт сверки с бюджетом, чтобы проверить, учтена ли уплата.