Как облагаются НДФЛ заработная плата и иные выплаты работникам

К основным выплатам, которые облагаются НДФЛ, относятся заработная плата, премии, суммы отпускных, пособие по временной нетрудоспособности. Налог по ним необходимо удерживать при фактической выплате.

С аванса по зарплате НДФЛ, как правило, не удерживается, только с окончательного расчета по зарплате за месяц.

Сроки уплаты НДФЛ зависят от вида выплат:

·     по заработной плате и премиям – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода;

·     по отпускным и пособию по временной нетрудоспособности – не позднее последнего числа месяца, в котором производилась выплата.

Некоторые виды выплат в пользу работника, например компенсация за несвоевременную выплату зарплаты, не облагаются НДФЛ.

Как исчислить и удержать НДФЛ с заработной платы

Организация обязана при выплате заработной платы исчислять с нее НДФЛ и выступать налоговым агентом, удерживая налог и перечисляя его в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Налог по общему правилу необходимо удержать при фактической выплате зарплаты работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Есть особенности удержания НДФЛ с аванса в случае, когда зарплата выплачивается двумя частями (аванс и окончательный расчет).

Срок уплаты НДФЛ с зарплаты

Перечислить НДФЛ с зарплаты работника в бюджет нужно не позднее рабочего дня, следующего за днем ее выплаты (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с аванса

Решение вопроса о том, уплачивается ли НДФЛ с аванса, зависит от того, в какое число выплачивается аванс:

• до последнего числа месяца – НДФЛ не удерживается и в бюджет не перечисляется.

При этом на последний день месяца, когда наступает дата фактического получения дохода, исчисляется сумма налога в отношении всех доходов в виде оплаты труда (аванс и окончательный расчет). Данная сумма удерживается при выплате оставшейся части зарплаты по окончании месяца (то есть из сумм окончательного расчета) (Письма Минфина России от 26.04.2018 N 03-04-06/28613, от 01.02.2017 N 03-04-06/5209);

• в последнее число месяца – нужно удержать и уплатить НДФЛ (см. Определение Верховного Суда РФ от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804).

Срок уплаты НДФЛ с аванса в бюджет определяется по общему правилу п. 6 ст. 226 НК РФ – не позднее следующего дня после выплаты оставшейся части зарплаты либо аванса, уплачиваемого в последнее число месяца.

Пример расчета НДФЛ при выплате аванса и зарплаты

Оклад работника (налогового резидента РФ) составляет 50 000 руб. Аванс по зарплате в размере 23 000 руб. выплачивается 20-го числа месяца, окончательный расчет – 5-го числа следующего месяца. Работнику предоставляется стандартный вычет на двоих детей: 1 400 руб. x 2 = 2 800 руб.

За январь работнику начислена ежемесячная премия 5 000 руб.

При выплате аванса в сумме 23 000 руб. за январь налог не удерживается. Расчет налога производится на последнее число января: (50 000 руб. – 2 800 руб. + 5 000 руб.) x 13% = 6 786 руб. Фактически работнику выплачивается сумма (50 000 руб. – 23 000 руб. + 5 000 руб. – 6 786 руб.) = 25 214 руб.

Сумма НДФЛ – 6 786 руб. – перечисляется в бюджет либо в день выплаты зарплаты (5 февраля), либо на следующий рабочий день.

Последствия перечисления НДФЛ раньше выплаты заработной платы

Рекомендуем не перечислять суммы НДФЛ до фактической выплаты зарплаты, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, поскольку:

• перечисленные суммы могут не быть квалифицированы налоговыми органами в качестве НДФЛ, так как его удержание происходит из дохода работника и выплата налога за счет собственных средств не допускается (п. п. 4, 9 ст. 226 НК РФ);
• преждевременно перечисленный НДФЛ нельзя зачесть в счет уплаты этого налога (Письмо ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@).

Следует уплатить налог в установленный срок, а средства, перечисленные в бюджет до выдачи зарплаты, вернуть в общем порядке, подав заявление в налоговый орган (Письмо Минфина России от 15.12.2017 N 03-04-06/84250). Или их можно зачесть в счет погашения задолженности по иным федеральным налогам (Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@).

Ответственность по ст. 123 НК РФ к налоговому агенту не применяется, поскольку нет факта неперечисления сумм налога в бюджет (Письмо ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19716@).

НДФЛ с депонированной зарплаты

До фактической выплаты работнику депонированных сумм зарплаты НДФЛ не удерживается и не перечисляется.

При последующей выплате этих сумм:

• налог удерживается непосредственно из перечисляемых доходов (п. 4 ст. 226 НК РФ);
• налог уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с зарплаты, равной МРОТ

Заработная плата за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам, являющимся объектом налогообложения НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). Доходы, освобождаемые от налогообложения, перечислены в ст. 217 НК РФ. Среди них не упомянуты доходы в виде заработной платы в пределах МРОТ.

Никаких особенностей налогообложения в отношении зарплаты, равной величине МРОТ, не предусмотрено. Следовательно, такая заработная плата облагается НДФЛ в общем порядке.

Облагается ли НДФЛ зарплата умершего работника

Не нужно удерживать и уплачивать НДФЛ при выплате заработной платы умершего работника членам его семьи или иждивенцам (п. 18 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 17.09.2018 N 03-04-05/66356, от 06.10.2016 N 03-04-05/58142).

Облагается ли НДФЛ компенсация за несвоевременную выплату зарплаты

Если работодатель нарушает установленный срок выплаты заработной платы, отпускных и иных выплат, причитающихся работнику, то он обязан уплатить ему денежную компенсацию (ст. 236 ТК РФ).

Выплаченная компенсация за задержку зарплаты не облагается НДФЛ в полной сумме (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-05/11096).

Как облагаются НДФЛ премии сотрудников

Как и зарплата, любые виды премий работникам облагаются НДФЛ без каких-либо исключений, поскольку относятся к стимулирующим выплатам (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Исчислить НДФЛ с премии нужно на дату ее фактического получения (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Дата фактического получения премии зависит от того, выплачена она работникам за производственные результаты или по иным, непроизводственным основаниям (например, к юбилею).

Премия за производственные показатели относится к оплате труда работника (ст. 129 ТК РФ). Поэтому датой фактического получения такой премии является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Это правило не применяется к квартальным и годовым премиям. Дата их фактического получения определяется в особом порядке.

Дата фактического получения непроизводственных премий определяется как день их выплаты работнику (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС России от 17.09.2018 N БС-4-11/18094, Минфина России от 04.04.2017 N 03-04-07/19708).

Удержать НДФЛ с премии необходимо при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Срок перечисления НДФЛ с премии в бюджет – не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты премии (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Как исчислить и уплатить НДФЛ с квартальных или годовых премий

Исчислить НДФЛ с премии нужно на дату ее фактического получения (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Полагаем, что такой датой является день выплаты премии. Основание – пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма Минфина России от 30.05.2018 N 03-04-06/36761, от 29.09.2017 N 03-04-07/63400 (направлено Письмом ФНС России от 06.10.2017 N ГД-4-11/20217). Значит, исчислить налог и удержать его нужно в день выплаты премии сотруднику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В то же время есть иная точка зрения, отраженная в Письме ФНС России: датой фактического получения премии по итогам работы за квартал (год) признается последний день месяца, в котором издан приказ о ее выплате работникам (Письмо от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@). То есть исчислить налог при таком подходе нужно на последний день этого месяца, а удержать его – при фактической выплате премии работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сложностей не возникает, если премия выплачивается в месяце, следующем за тем, в котором издан приказ о премировании.

Но если квартальная (годовая) премия выплачивается работникам до окончания месяца, в котором издан приказ, то возникает вопрос: когда удерживать и перечислять с нее НДФЛ. Ведь дата выплаты премии наступает раньше, чем обязанность по исчислению с нее налога.

Следуя такой логике ФНС России, нужно выплатить премию, не удерживая с нее НДФЛ. Потому что удержать НДФЛ до того, как он будет исчислен, нельзя. Исчислить НДФЛ нужно на последнее число месяца, в котором издан приказ о премировании. Таким образом, НДФЛ должен быть удержан и перечислен в бюджет при выплате иного денежного дохода.

Однако такой подход может вызвать претензии налоговых органов, поскольку он не согласуется с мнением Минфина России. Чтобы избежать их, рекомендуем:

• исчислить и удержать НДФЛ на день выплаты премии работнику;
• перечислить удержанный налог в бюджет не позднее следующего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Также за дополнительными разъяснениями по данному вопросу вы можете обратиться в вашу налоговую инспекцию.

Как облагаются НДФЛ премии к празднику

Любые виды премий работникам облагаются НДФЛ, так как относятся к стимулирующим выплатам (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Кроме того, в качестве выплат, не облагаемых НДФЛ, в ст. 217 НК РФ они не поименованы.

Премии к празднику могут быть:

• производственными, то есть связанными с производственными показателями.

Такая премия является частью оплаты труда, поэтому исчислить НДФЛ с нее нужно в последний день месяца, за который работнику начислен доход (ст. 129 ТК РФ, п. 2 ст. 223 НК РФ).

Удержать налог надо при фактической выплате премии работнику, а уплатить – не позднее дня, следующего за выплатой (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Если премия выплачивается до окончания месяца издания приказа о премировании, дата выплаты премии наступает раньше, чем обязанность по исчислению с нее налога. В этом случае во избежание претензий налоговых органов рекомендуем удерживать НДФЛ при фактической выплате премии (п. 4 ст. 226 НК РФ);

• непроизводственными, если премия выплачивается независимо от производственных результатов.

Исчислить и удержать НДФЛ с такой премии нужно при фактической выплате премии работнику (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить удержанный налог в бюджет следует не позднее дня, следующего за выплатой (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Как исчислить и уплатить НДФЛ с премии к юбилею организации

Любые виды премий работникам облагаются НДФЛ, так как относятся к стимулирующим выплатам (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Кроме того, в качестве выплат, не облагаемых НДФЛ, в ст. 217 НК РФ они не поименованы.

Премия, выплаченная сотруднику к юбилею организации, не связана с производственными результатами.

Исчислить и удержать НДФЛ с такой премии нужно при фактической выплате премии работнику (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить удержанный налог в бюджет следует не позднее следующего за выплатой дня (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Как исчислить и уплатить НДФЛ с премии к юбилею сотрудника

Любые виды премий работникам облагаются НДФЛ, так как относятся к стимулирующим выплатам (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Кроме того, в качестве выплат, не облагаемых НДФЛ, в ст. 217 НК РФ они не поименованы.

Премия, выплаченная сотруднику к его юбилею, не связана с производственными результатами.

Исчислить и удержать НДФЛ с такой премии нужно при фактической выплате премии работнику (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить удержанный налог в бюджет следует не позднее следующего за выплатой дня (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Как рассчитать НДФЛ с отпускных и перечислить его в бюджет

Отпускные облагаются НДФЛ в общем порядке (п. 1 ст. 210 НК РФ), при этом работодатель обязан удерживать НДФЛ как налоговый агент (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Удержание налога производится на дату выплаты отпускных, то есть работник получит суммы отпускных уже за минусом НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 28.03.2018 N 03-04-06/19804, от 17.01.2017 N 03-04-06/1618).

Срок перечисления НДФЛ с отпускных в бюджет – не позднее последнего числа месяца, в котором производилась выплата (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Как уплачивать НДФЛ в случае переходящего отпуска

В случае переходящего отпуска НДФЛ рассчитывается, удерживается и уплачивается в аналогичном порядке. То есть перечислить налог в бюджет нужно не позднее последнего числа месяца, в котором производилась выплата.

Вычеты по НДФЛ с отпускных при переходящем отпуске применяются в том месяце, в котором работник идет в отпуск.

Пример расчета НДФЛ при переходящем отпуске с учетом применения вычетов

Петрову В.И. был предоставлен основной оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней с 27 марта по 9 апреля. Петрову предоставляется стандартный вычет на ребенка в размере 1 400 руб. На момент выплаты отпускных доход работника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 350 000 руб.

Аванс по зарплате был выдан Петрову 20 марта. НДФЛ не удерживался.

Отпускные составили 22 000 руб., в том числе за март – 7 500 руб., за апрель – 14 500 руб. При исчислении НДФЛ с отпускных был применен вычет за март.

Сумма НДФЛ с отпускных составила 2 678 руб. ((22 000 руб. – 1 400 руб.) x 13%).

20 марта Петров получил отпускные в размере 19 322 руб. (22 000 руб. – 2 678 руб.).

31 марта начислена зарплата за фактически отработанное в марте время в размере 37 000 руб.

Поскольку доход работника, рассчитанный нарастающим итогом, не превысил 350 000 руб., за ним сохраняется право на получение стандартного вычета. Однако за март вычет уже был получен при выплате отпускных. Таким образом, при расчете зарплаты за месяц необходимо удержать НДФЛ в размере 4 810 руб. (37 000 руб. x 13%).

Как облагается НДФЛ учебный отпуск

За время нахождения в учебном отпуске работнику выплачивается средний заработок (ст. ст. 173, 173.1, 174, 176 ТК РФ).

Оплата учебного отпуска в виде среднего заработка не упомянута в перечне доходов, которые освобождены от налогообложения и перечислены в ст. 217 НК РФ. Поэтому она облагается НДФЛ в общем порядке (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Удержать НДФЛ нужно при фактической выплате такого среднего заработка, а перечислить в бюджет – не позднее последнего числа месяца, в котором производилась выплата (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Код дохода для оплаты учебного отпуска, который указывается в справке 2-НДФЛ, – “2012”.

Как рассчитать и перечислить НДФЛ с больничных листов

Пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Пособие по больничным листам при травме на производстве также облагается НДФЛ в общем порядке.

Налог исчисляется и удерживается при фактической выплате пособия по временной нетрудоспособности (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4 ст. 226 НК РФ).

Срок перечисления НДФЛ с больничных – не позднее последнего числа месяца, в котором производилась выплата пособия (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Облагается ли НДФЛ пособие по беременности и родам

Пособие по беременности и родам не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Поэтому исчислять и удерживать налог с него не нужно. Напомним, что такое пособие выплачивается на основании больничного листа (ч. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Как облагаются НДФЛ пособия по уходу за больным ребенком

Пособие по больничным листам по уходу за больным ребенком облагается НДФЛ в общем порядке. НДФЛ удержите при фактической выплате такого пособия (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4 ст. 226 НК РФ), а перечислите не позднее последнего числа месяца, в котором производилась его выплата (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Как облагаются НДФЛ пособия по уходу за ребенком

Пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 и до 3 лет НДФЛ не облагаются (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Облагается ли НДФЛ пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет не облагается НДФЛ, поскольку является государственным пособием (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Облагаются ли НДФЛ пособия по уходу за ребенком до 3 лет

Ежемесячную компенсацию по уходу за ребенком до 3 лет на практике часто называют пособием. Компенсацию облагать НДФЛ не нужно (п. 1 ст. 217 НК РФ; п. 1 Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110).

Как рассчитать НДФЛ при выплате алиментов

Если при выплате зарплаты работнику необходимо удержать алименты, то следует придерживаться следующего порядка действий:

• начислить работнику зарплату;
• исчислить и удержать НДФЛ с суммы дохода;
• удержать алименты из оставшейся суммы (ч. 1 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ, п. 4 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841);
• выплатить работнику оставшуюся после всех удержаний сумму дохода.

Сами алименты НДФЛ не облагаются (п. 5 ст. 217 НК РФ), поэтому у их получателя удерживать ничего не нужно.

Пример налогообложения НДФЛ при удержании алиментов

Организация за март начислила работнику заработную плату в сумме 70 000 руб., выплата за вторую половину марта осуществляется 5 апреля, при этом за первую половину месяца ранее было выплачено 30 000 руб. аванса. Сумма исчисленного НДФЛ составляет (40 000 + 30 000) x 13% = 9 100 руб. Сумма к выплате составляет 40 000 – 9 100 = 30 900 руб.

Организация производит удержание алиментов в размере одной четверти заработка на единственного ребенка сотрудника: 60 900 x 1/4 = 15 225 руб., где 60 900 руб. будет общей суммой заработной платы за месяц за минусом удержанного налога.

Сумма НДФЛ 9 100 руб. должна быть перечислена в бюджет либо в день выплаты зарплаты – 5 апреля, либо на следующий рабочий день (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Как облагаются НДФЛ выплаты за дистанционную работу

Если сотрудник работает дистанционно на территории РФ, выплаты за такую работу облагаются НДФЛ в общем порядке (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-06/10460). При этом работодатель удерживает налог как налоговый агент (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Важно помнить, что размер налоговой ставки для исчисления НДФЛ в этом случае будет зависеть от того, является ли работник налоговым резидентом (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Удержать НДФЛ нужно при фактической выплате дохода за дистанционную работу, а перечислить в бюджет – не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Если дистанционная работа осуществляется в иностранном государстве, начисление НДФЛ зависит от статуса сотрудника:

• выплаты налоговому резиденту РФ облагаются НДФЛ (пп. 6 п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Налог уплачивает сам работник. У работодателя обязанностей налогового агента не возникает (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-06/10460);
• выплаты нерезиденту РФ не облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 13.07.2018 N 03-15-06/48881). 

Как облагается НДФЛ средний заработок за время вынужденного прогула

За время вынужденного прогула работнику по решению суда выплачивается средний заработок за все время такого прогула (ст. 394 ТК РФ).

Этот средний заработок облагается НДФЛ, поскольку в перечне доходов, которые освобождены от налогообложения, он не упомянут (Письма Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794, от 24.07.2014 N 03-04-05/36473).

Если в решении суда сумма НДФЛ выделена, организация должна (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ):

• удержать НДФЛ при выплате среднего заработка;
• перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Если в решении суда сумма НДФЛ не выделена, организация не может удержать налог. Об этом она должна сообщить в налоговую инспекцию, подав справку по форме 2-НДФЛ с признаком “2” не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794). Такую же справку нужно выдать работнику.