Как облагаются НДФЛ выигрыши и призы

НДФЛ с выигрышей и призов от участия в рекламных акциях, лотереях и в азартных играх необходимо удержать. Правила налогообложения таких выигрышей и призов зависят от того, кто их выплачивает (выдает):

организаторы рекламных акций исчисляют НДФЛ по повышенной ставке 35%;

операторы лотерей, распространители, организаторы азартных игр рассчитывают налог по ставке 13% с сумм, которые равны или превышают 15 000 руб. Если сумма меньше, налог уплачивает физическое лицо. Выигрыш или приз от участия в азартной игре облагается за минусом ставки, сделанной участником.

Во всех перечисленных случаях НДФЛ начисляется с учетом необлагаемой суммы – 4 000 руб. в год на каждого человека.

При получении выигрышей и призов в иных случаях налог с таких доходов налогоплательщики платят самостоятельно.

Как облагаются НДФЛ выигрыши (призы) в рекламной акции

При обложении НДФЛ выигрышей и призов в рекламной акции необходимо:

определить, кто уплачивает НДФЛ;

определить ставку налога;

начислить НДФЛ по формуле;

удержать и перечислить налог;

отразить НДФЛ в отчетности.

Кто должен платить НДФЛ

При проведении рекламной акции с целью рекламы товаров, работ, услуг НДФЛ с выигрышей и призов от участия в ней должен уплачивать ее организатор (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

По какой ставке НДФЛ облагается выигрыш (приз) в рекламной акции

Ставка НДФЛ с выигрыша (приза) в рекламной акции зависит от статуса физлица, который его получает (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):

35%, если выигрыш (приз) получает налоговый резидент РФ;

30%, если выигрыш (приз) получает налоговый нерезидент РФ.

Как начислить НДФЛ с выигрышей (призов) в рекламной акции

С каждого выигрыша (приза), выплаченного участнику рекламной акции, нужно исчислить НДФЛ. Налог нужно рассчитать в день выплаты выигрыша (выдачи приза) (пп. 1, 2 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Выигрыши и призы от участия в рекламной акции не облагаются НДФЛ, если их сумма не превышает 4 000 руб. на каждого человека за календарный год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Организатору акции необходимо следить за тем, кто выигрывает в течение года и какая сумма выплачивается. Исчислять налог нужно, только если общая сумма выигрышей или призов одного человека за год превысила 4 000 руб. (Письмо Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61283).

Размер НДФЛ определяется по следующей формуле (п. 28 ст. 217, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):

Пример исчисления НДФЛ при выдаче приза

Организатор рекламной акции вручил Петрову В.В. (налоговому резиденту РФ) приз – СВЧ-печь стоимостью 9 300 руб.

С данного приза налоговый агент исчислил НДФЛ в размере 1 855 руб. ((9 300 руб. – 4 000 руб.) x 35%), поскольку других выигрышей или призов Петрову В.В. в этом году организатор акции не вручал.

Как удержать и перечислить НДФЛ с выигрышей (призов) в рекламной акции

Организатор рекламной акции должен удержать исчисленный НДФЛ при выплате выигрыша победителю. То есть участник получит выигрыш за вычетом суммы налога. Перечислить налог в бюджет нужно не позднее первого рабочего дня, следующего за днем выплаты выигрыша (п. 7 ст. 6.1, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Трудности с удержанием НДФЛ могут возникнуть, если от участия в рекламной акции ее участнику выдается приз в натуральной форме, а не деньгами. Ведь удержать сумму налога при выдаче приза не получится.

В таком случае организатор рекламной акции должен сообщить о том, что не может удержать налог, участнику акции и в налоговые органы, направив справку 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если же организатор рекламной акции после выдачи приза выплачивает денежные суммы тому же участнику акции, то он удерживает исчисленный с суммы приза НДФЛ из таких выплат. При этом удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если вы могли удержать налог из выплаченных физическому лицу денежных средств, но не сделали этого, вам грозят пени и штраф по ст. 123 НК РФ (п. п. 2, 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Как отразить в отчетности НДФЛ с выигрышей и призов в рекламной акции

Организатор рекламной акции обязан вести учет всех выплаченных участникам такой акции выигрышей и призов в регистрах налогового учета. Затем на основании этих регистров он заполняет (п. 5 ст. 226, п. п. 1, 2 ст. 230 НК РФ):

расчет 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, 9 месяцев и за год;

справку 2-НДФЛ с признаком 1 за год;

справку 2-НДФЛ с признаком 2 по итогам года, если организатор рекламной акции не смог удержать полностью или частично исчисленную сумму НДФЛ.

Расчет 6-НДФЛ

Если организатор рекламной акции выплатил участнику акции выигрыши (выдал призы) общей стоимостью не более 4 000 руб. за год, то он может не отражать этот доход в расчете 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4901).

При выплате выигрыша или приза от участия в рекламной акции общей стоимостью 4 000 руб. и более расчет заполняется следующим образом.

В разд. 1 размер выигрыша (приза) отражается в составе обобщенных сумм по всем налогоплательщикам, получившим доход от этого организатора акции, в следующих строках (п. п. 3.1, 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

по строке 010 – 35 или 30 в зависимости от того, по какой ставке облагается выигрыш (приз);

по строке 020 – сумма выигрыша;

по строке 030 – сумма, уменьшающая облагаемый размер выигрыша (приза) в пределах 4 000 руб.;

по строке 040 – исчисленная сумма НДФЛ с выигрыша или приза;

по строке 070 – сумма НДФЛ с выигрыша или приза, которую организатор рекламной акции смог удержать;

по строке 080 – сумма НДФЛ, которую организатор акции удержать не смог.

Заполнение разд. 2 расчета 6-НДФЛ при выплате выигрыша и при выдаче приза различается. При выплате выигрыша разд. 2 заполняется следующим образом (п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

по строкам 100 и 110 – день выплаты суммы выигрыша;

по строке 120 – первый рабочий день, следующий за днем выплаты выигрыша;

по строке 130 – общая сумма полученного выигрыша без уменьшения на необлагаемую сумму в размере до 4 000 руб. и на сумму НДФЛ;

по строке 140 – сумма удержанного НДФЛ с выигрыша.

При выдаче приза разд. 2 заполняется в том же порядке, что и при выдаче дохода в натуральной форме.

Справка 2-НДФЛ с признаком 1 (для правопреемника налогового агента – с признаком 3)

Если организатор рекламной акции за год выплатил участнику акции только выигрыши (выдал призы) общей стоимостью не более 4 000 руб., то он может не подавать по нему справку 2-НДФЛ (Письмо Минфина России от 08.05.2013 N 03-04-06/16327).

Однако рекомендуем ее все-таки представить, если такие доходы были отражены в расчете 6-НДФЛ. Иначе при сверке показателей расчета 6-НДФЛ за год со справками 2-НДФЛ у налогового органа не сойдутся контрольные соотношения и он может затребовать пояснения.

Справка заполняется организатором рекламной акции в общем порядке с учетом приведенных ниже особенностей.

При заполнении разд. 3 справки 2-НДФЛ с признаком 1 налоговый агент отразит выигрыши (призы), полученные в рекламной акции, следующим образом (гл. V Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, Приложения N N 1, 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@):

в поле “Код дохода” – 2740;

в поле “Сумма дохода” – размер выигрыша и (или) стоимость приза;

в поле “Код вычета” – 505;

в поле “Сумма вычета” – величину необлагаемого дохода, которая за налоговый период не должна превышать 4 000 руб.

Правопреемник реорганизованного налогового агента заполняет справку 2-НДФЛ с признаком 3 аналогично.

Если налоговый агент не смог удержать НДФЛ с выигрыша (приза) и подал справку 2-НДФЛ с признаком 2, то, несмотря на это, он также должен подать и справку 2-НДФЛ с признаком 1. Правопреемник налогового агента в таком случае подает справку 2-НДФЛ с признаком 3 и справку 2-НДФЛ с признаком 4.

Справка 2-НДФЛ с признаком 2 (для правопреемника налогового агента – с признаком 4)

Справку заполняет организатор рекламной акции, если он не смог удержать в течение года НДФЛ с дохода в виде приза, выданного в натуральной форме участнику акции.

Приз в натуральной форме отражается в разд. 3 справки 2-НДФЛ с признаком 2 в том же порядке, что и в справке 2-НДФЛ с признаком 1.

Однако в разд. 3 справки с признаком 2 отражаются только суммы дохода, с которых налоговый агент не смог удержать НДФЛ. Другие доходы в такой справке не указываются (гл. V Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

В разд. 5 вносятся суммы начисленного и фактически полученного дохода в виде приза в рекламной акции, с которого не удержан НДФЛ, и сумма исчисленного, но не удержанного налога (гл. VII Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

Если справку 2-НДФЛ подает правопреемник реорганизованного налогового агента, то в справке он указывает признак 4.

Как уплатить НДФЛ с выигрышей от азартных игр

Сумму выигрыша, полученного от азартных игр, нужно выплачивать за вычетом НДФЛ. Организаторы азартных игр являются налоговыми агентами по таким выплатам, если выигрыш превышает или равен 15 000 руб. Они должны удержать и перечислить НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 214.7, п. 4 ст. 226 НК РФ). Если выигрыш не превышает 15 000 руб., налог уплачивает физическое лицо (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Налог начисляется с учетом необлагаемой суммы – 4 000 руб. в год на каждого человека (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Величина налога, которую нужно удержать, определяется по следующей формуле (п. 1 ст. 214.7, п. 28 ст. 217, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):

Уплатить налог налоговый агент должен не позднее первого рабочего дня, следующего за днем выплаты выигрыша (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример исчисления НДФЛ с выигрыша на тотализаторе

2 декабря Иванов А.А. выиграл 45 000 руб. от игры на тотализаторе. Ставка Иванова А.А. для участия в игре составила 5 000 руб. Иванов А.А. является налоговым резидентом РФ.

Сумма НДФЛ, которую должен удержать и уплатить в бюджет организатор игры, составила 4 680 руб. ((45 000 руб. – 4 000 руб. – 5 000 руб.) x 13%). На руки Иванов А.А. получит 40 320 руб. (45 000 руб. – 4 680 руб.).

Организатор игры выплатил выигрыш 20 декабря. Сумму налога необходимо перечислить не позднее 21 декабря.

Если сумма выигрыша оказалась меньше сделанной налогоплательщиком ставки или равна ей, то удерживать налог не нужно. Нет необходимости в такой ситуации подавать и справку 2-НДФЛ, и расчет по форме 6-НДФЛ, поскольку отсутствует облагаемый доход.

Справку 2-НДФЛ организатор игры заполняет в общем порядке с учетом следующих особенностей.

В разд. 3 отразить (ст. 214.7 НК РФ, гл. V Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, Приложения N N 1, 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@):

в поле “Код дохода” – 3010;

в поле “Сумма дохода” – сумму выигрыша;

в полях “Код вычета”, по нашему мнению, указывается код 620 как для суммы ставки, сделанной участником, так и для необлагаемой суммы в размере 4 000 руб., поскольку специальных кодов для этих сумм не предусмотрено;

в полях “Сумма вычета” – сумму ставки, сделанной участником, и необлагаемую сумму в размере 4 000 руб.

Расчет по форме 6-НДФЛ налоговый агент также заполняет в общем порядке с учетом следующего.

В строке 020 отражается вся сумма выигрыша от участия в азартной игре, а в строке 030 складываются размер ставки и сумма в пределах 4 000 руб.

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ заполняется следующим образом (п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

по строкам 100 и 110 – день выплаты суммы выигрыша;

по строке 120 – первый рабочий день, следующий за днем выплаты выигрыша;

по строке 130 – общая сумма полученного выигрыша без уменьшения на размер ставки, на необлагаемую сумму 4 000 руб. и сумму НДФЛ;

по строке 140 – сумма удержанного НДФЛ с выигрыша.

Как облагаются НДФЛ выигрыши и призы в лотерее

При выплате выигрыша (выдаче приза) участнику оператор или распространитель лотереи должен уплатить НДФЛ, если сумма выигрыша (приза) равна или превышает 15 000 руб. (п. 2 ст. 214.7 НК РФ).

Если выигрыш (приз) меньше 15 000 руб., физическое лицо уплачивает налог самостоятельно (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ). В этом случае оператор или распространитель лотереи налоговым агентом не признается.

Налог начисляется с учетом необлагаемой суммы – 4 000 руб. в год на каждого человека (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Ставка НДФЛ на выигрыш (приз) в лотерее зависит от статуса физлица, который его получает (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):

13%, если выигрыш (приз) получает налоговый резидент РФ;

30%, если выигрыш (приз) получает нерезидент РФ.

Размер НДФЛ определяется по следующей формуле (п. 28 ст. 217, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):

Уплатить налог налоговый агент должен не позднее первого рабочего дня, следующего за днем выплаты выигрыша (выдачи приза) (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример исчисления НДФЛ при выплате выигрыша

Сидоров М.И. (налоговый резидент РФ) выиграл в лотерее 25 000 руб. С данной суммы оператор лотереи исчислил НДФЛ в размере 2 730 руб. ((25 000 руб. – 4 000 руб.) x 13%), поскольку других выигрышей или призов Сидорову М.И. в этом году оператор лотереи не выплачивал. Оператор лотереи 11 декабря выплатил выигрыш Сидорову М.И. в сумме 22 270 руб. (25 000 руб. – 2 730 руб.). Налог необходимо перечислить не позднее 12 декабря.