Как облагаются НДФЛ доходы от участия в организациях

Организация, которая выплачивает гражданину доход от долевого участия, должна удержать НДФЛ. Порядок расчета налога различается в зависимости от вида дохода: дивиденды от распределения прибыли, доход при выходе из организации или в случае ее ликвидации. Если же гражданин продал свою долю в уставном капитале, общество не должно удерживать НДФЛ, так как не является налоговым агентом по НДФЛ по этой хозяйственной операции. Если гражданину выплачиваются дивиденды, то нужно обратить внимание на то, что удерживать НДФЛ должна та организация, которая непосредственно выплачивает гражданину доход (это может быть не организация-эмитент, а, например, брокер).

Порядок расчета НДФЛ с дивидендов зависит от того, получает ли организация дивиденды от других компаний, а также от статуса физического лица – получателя дивидендов. В целом порядок расчета НДФЛ с дивидендов – достаточно трудоемкая процедура, однако, используя приведенные в материале формулы, вы можете упростить расчет.

Как рассчитать и перечислить НДФЛ с дивидендов

При выплате дивидендов физическому лицу нужно удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п. п. 3, 4 ст. 214, п. п. 4, 6 ст. 226, п. п. 7, 9 ст. 226.1 НК РФ).

Признаются ли доходы от долевого участия в ООО дивидендами

В Законе об ООО нет понятия “дивиденды”. Однако в целях налогообложения доход, полученный от распределения чистой прибыли пропорционально долям участников в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, признается дивидендом (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Кто рассчитывает и перечисляет НДФЛ с дивидендов

В отношении акционерных обществ сделать это должна та организация, которая непосредственно выплачивает дивиденды (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 226.1 НК РФ):

организация-эмитент – если перечисляет физическому лицу дивиденды напрямую;

брокер, доверительный управляющий, депозитарий – если организация-эмитент перечисляет дивиденды своим участникам через таких лиц.

Общество с ограниченной ответственностью, соответственно, эти обязанности выполняет самостоятельно.

Ставки НДФЛ с дивидендов

Ставка НДФЛ с дивидендов зависит от налогового резидентства гражданина, который их получает (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):

13%, если гражданин – налоговый резидент РФ;

15%, если гражданин – нерезидент РФ. Отметим, что данная ставка применяется, если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами (ст. 7 НК РФ).

Как рассчитать НДФЛ с дивидендов

Порядок расчета НДФЛ с дивидендов зависит прежде всего от статуса физического лица, получающего доход: резидент или нерезидент.

Как уплатить НДФЛ при выплате дивидендов иностранному физическому лицу

При выплате дивидендов иностранцу – физическому лицу необходимо исчислить и уплатить НДФЛ по соответствующей ставке (п. п. 3, 4 ст. 214, п. п. 4, 6 ст. 226, п. п. 7, 9 ст. 226.1 НК РФ). Ее размер зависит не от того, является ли получатель дивидендов иностранным лицом, а от того, является ли он налоговым резидентом РФ (п. п. 1, 3 ст. 224, п. 6 ст. 275 НК РФ НК РФ).

Если дивиденды выплачиваются несколько раз в течение года, налог нужно рассчитывать по каждой выплате отдельно, а не нарастающим итогом (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Применяются ли при расчете НДФЛ с дивидендов имущественные, стандартные, социальные вычеты

Стандартные, социальные, имущественные и другие вычеты при расчете НДФЛ с дивидендов не применяются (п. 3 ст. 210, ст. 214, ст. ст. 218 – 221 НК РФ).

Расчет НДФЛ с дивидендов, выплаченных налоговому резиденту

Если российская организация, которая распределяет дивиденды, не получает дивиденды от других компаний и выплачивает доход физическому лицу – налоговому резиденту РФ, то налог рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 210, п. п. 3, 4 ст. 214, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275 НК РФ):

Если российская организация, которая распределяет дивиденды, получает дивиденды от других компаний и выплачивает доход физическому лицу – налоговому резиденту РФ, то налог рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275 НК РФ):

Показатель Д2 складывается из сумм полученных в текущем и предшествующих периодах дивидендов, которые еще не учитывались при исчислении НДФЛ. Их сумма включается в показатель Д2 один раз. После этого она больше не влияет на значение показателя Д2 при расчете налога с дивидендов (см. п. 5 ст. 275 НК РФ).

У организации может возникнуть остаток по показателю Д2. На это указал Минфин России в Письме от 05.06.2018 N 03-04-06/38547. За счет чего он образуется, не уточнено. По нашему мнению, остаток может сформировать только сумма полученных дивидендов, ранее не учтенная в данном показателе.

Эту сумму нужно включить в показатель Д2 при очередном исчислении НДФЛ с дивидендов. Полагаем, что она включается в указанный показатель полностью. Возможность оставить полученные дивиденды (их часть) неучтенными и перенести такой остаток на будущее, чтобы учесть при последующих выплатах дивидендов, из ст. 275 НК РФ не следует.

В результате полного включения разница между показателями Д1 и Д2 может оказаться отрицательной. Соответственно, сумма НДФЛ тоже будет отрицательной. Удерживать налог в этом случае не нужно. При этом из бюджета он не возмещается (п. 5 ст. 275 НК РФ).

При последующем расчете налога с дивидендов такую отрицательную разницу (остаток) учесть нельзя, так как ее перенос на будущее ст. 275 НК РФ не предусмотрен (Письма Минфина России от 13.09.2018 N 03-03-06/2/65705, от 15.12.2014 N 03-03-06/1/64503).

Пример расчета НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама получает дивиденды

ООО приняло решение о распределении прибыли в размере 2 500 000 руб. следующим участникам общества:

физическому лицу, которое является резидентом РФ, – в размере 500 000 руб.;

российской организации – в размере 2 000 000 руб.

От участия в другой организации ООО получило дивиденды в размере 1 000 000 руб. С них был удержан налог на прибыль у источника выплаты.

НДФЛ с дивидендов физического лица составит 39 000 руб.:

(500 000 руб. / 2 500 000 руб.) x 13% x (2 500 000 руб. – 1 000 000 руб.) = 39 000 руб.

Расчет НДФЛ с дивидендов нерезиденту

Российская организация, которая распределяет дивиденды и выплачивает доход физическому лицу – не налоговому резиденту РФ, рассчитывает налог по формуле (п. 2 ст. 210, п. п. 3, 4 ст. 214, п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 275 НК РФ):

При этом не важно, получает ли организация, которая распределяет дивиденды, дивиденды от других компаний или нет (в отношении резидентов действует иное правило).

Срок уплаты НДФЛ с дивидендов

В зависимости от того, кто именно распределяет и выплачивает дивиденды – ООО или АО, удержанный с дивидендов НДФЛ надо перечислить в бюджет в следующие сроки.

ООО уплачивает налог не позднее дня, следующего за днем (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ):

– выплаты или перечисления дивидендов;

– выплаты иного дохода, из которого должна удерживаться сумма НДФЛ, если дивиденды выплачиваются в натуральной форме.

АО перечисляет НДФЛ не позднее месяца с наиболее ранней из следующих дат (п. 4 ст. 214, ст. 216, п. 9 ст. 226.1 НК РФ):

– даты окончания соответствующего года, то есть с 31 декабря;

– даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Если удержать НДФЛ невозможно, нужно сообщить об этом в налоговый орган в форме справки 2-НДФЛ с признаком 2 (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.10.2016 N 03-04-06/63138).

Как заполнить платежное поручение по НДФЛ с дивидендов

Платежное поручение на перечисление НДФЛ с дивидендов заполняется в общем порядке, который установлен для уплаты налогов, сборов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами (Приложения N N 1, 2, 5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Особенностей в оформлении поручения на уплату НДФЛ не установлено.

Однако рекомендуем в поле 24 “Назначение платежа” указать, что перечисляется НДФЛ с дивидендов. Например, “Налог на доходы физических лиц с дивидендов учредителя”.

Нужно ли удерживать НДФЛ при продаже физическим лицом доли в уставном капитале

Если физическое лицо продало долю в уставном капитале общества, то общество не является его налоговым агентом, не удерживает НДФЛ и не подает в налоговую отчетность по этому доходу физлица. Все это делает физлицо самостоятельно (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.08.2014 N 03-04-06/41908).

Предоставляется ли имущественный вычет при продаже доли в уставном капитале

Имущественный вычет при продаже доли в уставном капитале общество не предоставляет (п. 7 ст. 220, п. п. 1, 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ). Физическое лицо может получить вычет (уменьшает облагаемые НДФЛ доходы на произведенные расходы) только при обращении в налоговый орган. Для этого ему нужно подать декларацию по окончании года (ст. 216, пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220 НК РФ).

Как облагается НДФЛ выплата действительной стоимости доли при выходе участника из ООО

Выплата физическому лицу действительной стоимости доли при выходе из ООО (в денежной форме или в виде имущества такой же стоимости) не облагается НДФЛ, если доля в уставном капитале непрерывно принадлежала этому участнику на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.11.2018 N 03-04-06/80846).

В противном случае с указанной выплаты ООО исчисляет и удерживает НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Как рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ при выплате действительной стоимости доли

Общество исчисляет НДФЛ со всей суммы действительной стоимости доли (Письма Минфина России от 04.09.2018 N 03-04-05/63147, от 10.11.2016 N 03-04-05/65811).

Налог исчисляется по формуле (п. п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ):

Общество не уменьшает этот доход на имущественный налоговый вычет, который предоставляется физлицу при его выходе из состава участников общества. Участник может получить вычет (уменьшает облагаемые НДФЛ доходы на произведенные расходы) только при обращении в налоговый орган. Для этого ему нужно подать декларацию по окончании года (ст. 216, пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220 НК РФ).

Если стоимость доли выдается в денежной форме, то НДФЛ нужно удержать при ее выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с дохода в натуральной форме удерживается из любых доходов, выплачиваемых участнику деньгами. При этом удержать следует не более 50% такой выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить удержанный налог в бюджет нужно не позднее рабочего дня, следующего за днем (п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ):

выплаты (перечисления) дохода деньгами;

выплаты иного дохода, из которого должна удерживаться сумма НДФЛ, если действительная стоимость выплачивается в натуральной форме.

Если в течение календарного года невозможно удержать исчисленную сумму налога, надо письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).

По итогам налогового периода налоговый агент должен отразить в отчетности по НДФЛ сведения о доходе и налоге (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Облагается ли НДФЛ распределение доли выбывшего участника

При выходе одного участника из общества его доля распределяется между остальными его членами. Доход, который возникает у участников общества, подлежит налогообложению (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Размер дохода определяется исходя из действительной стоимости доли вышедшего участника и части доли, полученной каждым участником общества при распределении (Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-04-06/7991).

Налог исчисляется обществом в обычном порядке по следующим ставкам (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):

13%, если гражданин – налоговый резидент РФ;

30%, если гражданин – нерезидент РФ.

Поскольку доход деньгами не выплачивается, удержать НДФЛ при перераспределении доли не получится. В такой ситуации НДФЛ удерживается и уплачивается так же, как с доходов в натуральной форме.

А именно налог удерживается из дохода, выплачиваемого физлицу деньгами в этом же году. НДФЛ необходимо удерживать начиная с выплаты, ближайшей к дате выплаты дохода (пп. 2 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налог уплачивается не позднее дня, следующего за днем его удержания с такого дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если удержать налог до конца года невозможно, надо письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).

По итогам налогового периода налоговый агент должен отразить в отчетности по НДФЛ сведения о доходе и налоге (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Как с 2019 г. облагаются НДФЛ доходы участника, полученные при выходе из ООО

Доход, полученный участником общества при выходе из российской организации, не облагается НДФЛ, если доля в уставном капитале непрерывно принадлежала данному физлицу на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

В ином случае общество должно исчислить НДФЛ с выплачиваемых участнику доходов (ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 214 НК РФ, пп. “а” п. 6 ст. 2, ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

Имущество и имущественные права, полученные физическим лицом при выходе из организации, оцениваются по рыночной стоимости (п. 1 ст. 211 НК РФ, п. 7 ст. 2, ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

Ставка налога составляет (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):

13%, если получатель дохода – резидент РФ;

15%, если получатель дохода – нерезидент РФ. Данная ставка применяется, если иные ставки не установлены в соглашении об избежании двойного налогообложения с государством, резидентом которого является получатель дохода (ст. 7 НК РФ).

Имущественный вычет к доходам, выплаченным при выходе из общества, не применяется (п. 3 ст. 210 НК РФ, пп. “а” п. 6 ст. 2, ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ). С дохода в денежной форме НДФЛ нужно удержать в момент перечисления денежных средств (п. 4 ст. 226 НК РФ). При передаче имущества (имущественных прав) НДФЛ удерживается из любых доходов, выплачиваемых участнику деньгами. При этом удержать можно не более 50% от такой выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить удержанный налог в бюджет нужно не позднее рабочего дня, следующего за днем (п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ):

выплаты (перечисления) дохода деньгами;

выплаты иного дохода, из которого должна удерживаться сумма НДФЛ, – если участнику передано имущество (имущественные права).

Сумму доходов, выплаченную участнику общества, а также суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налога нужно отразить в отчетности по НДФЛ, подаваемой в инспекцию по месту учета организации (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Если в течение календарного года невозможно удержать исчисленную сумму налога, надо сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Как с 2019 г. облагаются НДФЛ доходы участника, выплаченные при ликвидации ООО

Доход, полученный участником при распределении имущества ликвидируемого общества, облагается НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налог удерживает и перечисляет в бюджет ликвидируемая организация (п. 3 ст. 214 НК РФ, пп. “а” п. 6 ст. 2, ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

Его нужно рассчитать по формуле (п. п. 3, 4 ст. 210, п. 1 ст. 225 НК РФ, пп. “а” п. 6 ст. 2, ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ):

Имущество (имущественные права), полученные участником при ликвидации общества, оцениваются по рыночной стоимости (п. 1 ст. 211 НК РФ, п. 7 ст. 2, ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

Ставка налога составляет (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):

13%, если получатель дохода – резидент РФ;

15%, если получатель дохода – нерезидент РФ. Данная ставка применяется, если иные ставки не установлены в соглашении об избежании двойного налогообложения с государством, резидентом которого является получатель дохода (ст. 7 НК РФ).

Имущественный вычет к доходам, выплаченным при ликвидации общества, не применяется (п. 3 ст. 210 НК РФ, пп. “а” п. 6 ст. 2, ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

С дохода в денежной форме НДФЛ нужно удержать в момент перечисления денежных средств (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если передано имущество (имущественные права), исчисленный с его стоимости налог нужно удержать из денежных средств, выплачиваемых участнику. При этом удержать следует не более 50% от такой выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если налог удержать невозможно, об этом нужно уведомить налогоплательщика и налоговый орган по месту учета организации (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Перечислить удержанный налог в бюджет нужно не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты денежных средств участнику (п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Доходы, выплаченные участнику при ликвидации общества, и суммы удержанного налога нужно отразить в отчетности по НДФЛ, подаваемой в налоговый орган по месту учета организации (п. 2 ст. 230 НК РФ).