Материальная помощь по общему правилу облагается НДФЛ. А значит, при ее выплате организация должна удержать налог. Однако для отдельных видов материальной помощи установлены исключения. Причем часть выплат освобождена от налога полностью, а часть – только в пределах определенного лимита, сверх которого налог начисляется. Особенностей удержания и перечисления НДФЛ с сумм материальной помощи нет. Определив, что выплата облагается налогом, удержите его при фактической выплате денежных средств и перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты.
В какой сумме материальная помощь не облагается НДФЛ. Вычеты с сумм материальной помощи
Виды материальной помощи, которые частично (в сумме вычета) или полностью освобождены от обложения НДФЛ, и основания такого освобождения приведены в ст. 217 НК РФ.
Полностью освобождены от налога выплаты, которые организация производит:
- единовременно в связи со смертью работника, включая вышедшего на пенсию, членам его семьи (п. 8 ст. 217 НК РФ);
- единовременно в связи со смертью члена семьи своему работнику, включая вышедшего на пенсию (п. 8 ст. 217 НК РФ);
- в связи с чрезвычайной ситуацией или терактом как своим работникам, так и любым другим лицам (п. п. 8.3, 4 ст. 217 НК РФ).
Облагается ли НДФЛ материальная помощь работнику, пострадавшему при пожаре
Материальная помощь работнику, пострадавшему при пожаре, не облагается НДФЛ, если пожар признается стихийным бедствием или чрезвычайной ситуацией (п. 8.3 ст. 217 НК РФ).
Пожар можно отнести к стихийному бедствию или чрезвычайной ситуации, если он возник непреднамеренно и не связан с умышленными действиями пострадавших лиц (Письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2414). Факт пожара подтвердит, в частности, справка Государственной противопожарной службы МЧС России.
В пределах 50 000 руб. не облагается единовременная помощь работнику при рождении (усыновлении) ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ).
В пределах 4 000 руб. в год не облагаются все прочие виды материальной помощи работникам, включая вышедших на пенсию. Например: к отпуску, к свадьбе, на лечение, в связи с выходом на пенсию (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Стандартные вычеты с сумм материальной помощи, облагаемой НДФЛ, предоставляются в общем порядке.
Как облагается НДФЛ материальная помощь при рождении ребенка
Материальная помощь при рождении ребенка не облагается НДФЛ при одновременном выполнении трех условий (п. 8 ст. 217 НК РФ):
- она выплачена работнику, который является родителем (усыновителем, опекуном);
- выплата (в денежной или натуральной форме) произведена единовременно в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка. При этом периодичность выплаты – разовым или периодическими платежами – значения не имеет. Важно, что выплата произведена в связи с одним и тем же событием и по одному распоряжению (Письмо Минфина России от 31.10.2013 N 03-04-06/46587);
- сумма не превышает 50 000 руб. на каждого ребенка.
При этом сумма выплаченной материальной помощи в размере, не превышающем 50 000 руб. на каждого ребенка, освобождается от НДФЛ у каждого из родителей (Письма Минфина России от 21.03.2018 N 03-04-06/17568, от 26.09.2017 N 03-04-07/62184 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 05.10.2017 N ГД-4-11/20041@)). С суммы превышения нужно платить НДФЛ.
Основанием для исключения из налоговой базы по НДФЛ 50 000 руб. материальной помощи в связи с рождением ребенка будут:
- приказ руководителя организации;
- заявление работника;
- копия свидетельства о рождении ребенка.
Пример расчета НДФЛ с выплаты материальной помощи при рождении двойни свыше 50 000 руб. на каждого ребенка
В связи с рождением двойни работнику (налоговому резиденту РФ) начислена материальная помощь в сумме 200 000 руб. При выплате материальной помощи работнику организация должна удержать НДФЛ в сумме 13 000 руб. (200 000 руб. – (50 000 руб. x 2) x 13%).
Например, организация выплачивает материальную помощь при рождении ребенка и отцу, и матери, работающим в организации. Каждому родителю было выплачено по 40 000 руб. Поскольку сумма материальной помощи, выплаченная каждому из родителей, не превышает 50 000 руб., НДФЛ с нее не удерживается.
Как облагается НДФЛ материальная помощь на погребение
Работодатели выплачивают материальную помощь в связи со смертью (на погребение). При определенных условиях не облагаются НДФЛ:
- материальная помощь, выплачиваемая работнику в связи со смертью близких;
- материальная помощь, выплачиваемая членам семьи умершего работника.
Как облагается НДФЛ материальная помощь работнику в связи со смертью родственника (члена семьи)
Материальная помощь в связи со смертью в полной сумме не облагается НДФЛ, если отвечает двум условиям (п. 8 ст. 217 НК РФ):
- выплачивается работнику (бывшему работнику – пенсионеру) в связи со смертью члена (членов) его семьи.
К членам семьи относятся супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные. Иногда к ним также относят прочих родственников и свойственников (бабушка, брат, тесть и т.д.), совместно проживающих и ведущих совместное хозяйство с работником (см., например, Письмо Минфина России от 02.12.2016 N 03-04-05/71785);
- выплачивается единовременно. При этом периодичность выплаты – разовым платежом или периодическими платежами – значения не имеет. Важно, что выплата произведена в связи с одним и тем же событием и по одному распоряжению (Письмо Минфина России от 31.10.2013 N 03-04-06/46587).
Если в течение календарного года материальная помощь выплачивалась работнику (бывшему работнику – пенсионеру) несколько раз в связи со смертью разных родственников (например, отца и матери), то не облагаются НДФЛ все эти выплаты, так как они произведены по разным основаниям (а именно: в связи со смертью отца, в связи со смертью матери).
Если умерший родственник не относится к членам семьи работника, при выплате материальной помощи в связи со смертью следует удержать НДФЛ. Облагаемую налогом сумму можно уменьшить на 4 000 руб. в целом за налоговый период согласно п. 28 ст. 217 НК РФ, если помощь выплачивается работнику (бывшему работнику – пенсионеру), который иную материальную помощь на основании указанной нормы в течение года не получал.
Основанием для исключения из налоговой базы по НДФЛ полной суммы материальной помощи в связи со смертью или ее части будут:
- приказ руководителя организации;
- заявление работника;
- копия свидетельства о смерти;
- копия документов, подтверждающих родство.
Как облагается НДФЛ материальная помощь членам семьи умершего работника
Такая материальная помощь в полной сумме не облагается НДФЛ, если отвечает двум условиям (п. 8 ст. 217 НК РФ):
- выплачивается членам семьи умершего работника (бывшего работника – пенсионера).
К членам семьи относятся супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные. Иногда к ним также относят прочих родственников и свойственников (бабушка, брат, тесть и т.д.), совместно проживающих и ведущих совместное хозяйство с работником (см., например, Письмо Минфина России от 02.12.2016 N 03-04-05/71785);
- выплачивается единовременно. При этом периодичность выплаты – разовым платежом или периодическими платежами – значения не имеет. Важно, что выплата произведена в связи с одним и тем же событием и по одному распоряжению (Письмо Минфина России от 31.10.2013 N 03-04-06/46587).
Если же материальная помощь в случае смерти работника (бывшего работника – пенсионера) выплачивается лицу, не входящему в состав его семьи, то она в полной сумме облагается НДФЛ.
Основанием для исключения из налоговой базы по НДФЛ суммы материальной помощи в связи со смертью будут:
- приказ руководителя организации;
- заявление получателя материальной помощи;
- копия свидетельства о смерти;
- копия документов, подтверждающих родство.
Облагается ли НДФЛ социальное пособие на погребение
Социальное пособие на погребение не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Его размер установлен в п. 1 ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ.
Как облагаются НДФЛ виды материальной помощи с вычетом в 4 000 руб.
Вычет в размере 4 000 руб. предоставляется в отношении материальной помощи работнику (бывшему работнику – пенсионеру) по любым основаниям, кроме рождения (усыновления) ребенка, смерти родственника (члена семьи) и в связи с чрезвычайной ситуацией или террористическим актом. Например:
- к отпуску,
- к свадьбе,
- на лечение,
- в связи с выходом на пенсию.
Как облагается НДФЛ материальная помощь к юбилею работника
Материальная помощь в связи с юбилеем работника не включена в перечень необлагаемой материальной помощи (п. 8 ст. 217 НК РФ). Она облагается НДФЛ в общем порядке.
Общий порядок обложения НДФЛ материальной помощи с вычетом
Вычет в размере 4 000 руб. применяется к материальной помощи, выплаченной работнику (бывшему работнику – пенсионеру) в целом за налоговый период (календарный год). При этом не имеет значения количество оснований, по которым оказывалась материальная помощь. Также не важно, выплачивалась она одним или несколькими работодателями.
Если в течение календарного года материальная помощь выплачена в размере больше предельной величины, то сумма превышения облагается НДФЛ в общем порядке.
Пример расчета НДФЛ с нескольких выплат материальной помощи в течение года работнику
В текущем календарном году работнику (налоговому резиденту РФ) начислена материальная помощь в январе в сумме 30 000 руб. к свадьбе, в августе – 60 000 руб. к отпуску, в октябре – 40 000 руб. в связи со смертью родственника (отца), в декабре – 50 000 руб. при рождении ребенка.
В таком случае при выплате материальной помощи организация должна удержать НДФЛ:
- в январе в сумме 3 380 руб. ((30 000 руб. – 4 000 руб.) x 13%);
- в августе – 7 800 руб. (60 000 руб. x 13%).
При выплате материальной помощи в октябре в связи со смертью родственника и в декабре при рождении ребенка НДФЛ не начисляется.
Пример расчета НДФЛ с нескольких выплат материальной помощи в течение года физлицу-пенсионеру
В течение года физлицу (налоговому резиденту) материальная помощь выплачивалась дважды:
- в июне в связи с выходом на пенсию – в размере трех окладов, что составило 150 000 руб.;
- в августе на лечение – в размере 40 000 руб.
В таком случае при выплате материальной помощи организация должна удержать НДФЛ:
- в июне в сумме 18 980 руб. ((150 000 руб. – 4 000 руб.) x 13%);
- в августе – 5 200 руб. (40 000 руб. x 13%).
Удержать НДФЛ с материальной помощи с вычетом в 4 000 руб. и перечислить его в бюджет нужно в общем порядке. Заполнение платежного поручения в этой ситуации также не имеет особенностей.
НДФЛ с материальной помощи к отпуску
Материальная помощь к отпуску выплачивается работникам, как правило, по условиям коллективного договора, которыми определяется в том числе и срок ее выплаты. Ее размер может зависеть, например, от оклада работника, должности, стажа.
При этом не облагается НДФЛ такая материальная помощь только в сумме 4 000 руб. в течение года (п. 28 ст. 217 НК РФ). Материальная помощь в части, превышающей эту величину, облагается НДФЛ в общем порядке.
Основанием для выплаты материальной помощи к отпуску является приказ руководителя организации, изданный после получения от работника заявления.
НДФЛ с материальной помощи к отпуску перечислите в бюджет в общий срок.
НДФЛ с материальной помощи в связи со свадьбой
Выплата работнику такой материальной помощи может быть предусмотрена, например, коллективным договором. Она облагается НДФЛ в части, превышающей 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ), в общем порядке.
Основанием для выплаты материальной помощи к свадьбе является приказ руководителя организации, изданный после получения от работника заявления.
НДФЛ с материальной помощи в связи с болезнью (на лечение)
Материальная помощь на лечение работника (бывшего работника – пенсионера) не облагается НДФЛ только в сумме 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Материальная помощь в части, превышающей эту предельную величину, облагается в общем порядке.
Материальная помощь работнику (бывшему работнику – пенсионеру) на лечение его родственника (члена семьи) также не облагается НДФЛ только в сумме 4 000 руб.
Если же помощь на лечение выплачивается непосредственно родственнику (члену семьи) работника (бывшего работника – пенсионера), то в таком случае НДФЛ исчисляется со всей суммы материальной помощи.
Основанием для выплаты материальной помощи на лечение является приказ руководителя организации, изданный после получения от работника (бывшего работника – пенсионера) заявления.
Как облагается НДФЛ материальная помощь лицам, не являющимся работниками
Общее правило: материальная помощь, выплачиваемая лицам, которые не являются работниками, в полном объеме облагается НДФЛ.
Есть исключения. Материальная помощь освобождается от НДФЛ полностью или частично, если выплачена:
- пострадавшему в связи с чрезвычайной ситуацией или террористическим актом или члену семьи погибшего в результате чрезвычайной ситуации или террористического акта (п. п. 8.3, 4 ст. 217 НК РФ).
Сумма выплаты в этом случае значения не имеет. Такая материальная помощь освобождается от НДФЛ в полном объеме. При этом рекомендуем запросить у МЧС, МВД или иного компетентного ведомства справку, подтверждающую факт чрезвычайной ситуации или террористического акта, а также списки пострадавших (погибших);
- родственнику (члену семьи) умершего работника (бывшего работника – пенсионера) или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью его родственника (члена семьи).
Сумма выплаты освобождается от НДФЛ в полном объеме, однако произвести ее надо единовременно, так как такое требование содержит п. 8 ст. 217 НК РФ (подробнее см. выше);
- пенсионеру – бывшему работнику по любому основанию, не связанному со смертью члена семьи или чрезвычайной ситуацией. Например, на лечение. С таких выплат не надо удерживать НДФЛ, только если их размер не превышает 4 000 руб. в целом за календарный год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Подробнее см. выше.
Основанием для выплаты материальной помощи является приказ руководителя организации, изданный после получения соответствующего заявления от лица, которому помощь выплачивается.
Как облагается НДФЛ материальная помощь бывшим работникам, уволенным в связи с уходом на пенсию
Общее правило: облагается НДФЛ материальная помощь бывшим работникам, уволенным в связи с уходом на пенсию по возрасту или по инвалидности, в сумме свыше 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Есть исключения.
Материальная помощь освобождается от НДФЛ полностью, если она выплачена:
- бывшим работникам, пострадавшим от стихийных бедствий, терактов или иных чрезвычайных обстоятельств, а также в связи с гибелью членов семьи в результате таких событий (п. п. 8.3, 4 ст. 217 НК РФ);
- бывшим работникам, которые вышли на пенсию, в связи со смертью родственника (члена семьи) (п. 8 ст. 217 НК РФ).
Общим основанием для выплаты материальной помощи является приказ руководителя организации, изданный после получения соответствующего заявления от лица, которому помощь выплачивается.
Как облагается НДФЛ материальная помощь пенсионерам
Материальная помощь, выплаченная сотруднику-пенсионеру (в том числе в связи с выходом на пенсию), облагается НДФЛ по тем же правилам, что и материальная помощь прочим сотрудникам (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Срок перечисления НДФЛ с материальной помощи
Датой получения дохода в виде материальной помощи является дата ее фактической выплаты. В этот момент с материальной помощи нужно удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Перечислить налог в бюджет необходимо не позднее рабочего дня, следующего за днем такой выплаты (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).
Как заполнить платежное поручение на уплату НДФЛ с материальной помощи
Особенностей при перечислении НДФЛ с материальной помощи нет. В поле 24 “Назначение платежа” платежного поручения можно указать: “Налог на доходы физических лиц, удержанный налоговым агентом с дохода в виде материальной помощи”. Однако не будет ошибки, если организация в данном поле приведет и более общую формулировку, например: “Налог на доходы физических лиц, удержанный налоговым агентом с доходов работников”.
