Декларацию 3-НДФЛ нужно представлять, если вы применяете общий режим налогообложения, независимо от того, получали вы в течение года доходы или нет. Заполнять декларацию удобнее в обратном порядке. ИП на общей системе налогообложения, который получил доходы от предпринимательской деятельности, заполнит декларацию так: Приложение 3, разд. 2, разд. 1, титульный лист. Остальные листы декларации заполняются при необходимости. Декларацию вы подаете в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим. За подачу декларации с опозданием может быть назначен штраф. В электронной форме по ТКС 3-НДФЛ подается, если численность работников в прошлом году была больше 100 человек. Если этот лимит не превышен, то сдать декларацию можно на бумаге или через личный кабинет налогоплательщика. Ошибки в декларации можно исправить с помощью уточненки. Если ошибки привели к занижению НДФЛ, то подать ее нужно как можно раньше. В противном случае вам грозит штраф за неуплату налога и пени. После подачи декларации налоговый орган начинает ее камеральную проверку.
В каких случаях ИП представляет декларацию 3-НДФЛ
ИП представляет декларацию 3-НДФЛ, если он:
- применяет общую систему налогообложения (пп. 1 п. 1, п. 5 ст. 227 НК РФ);
- применял спецрежим, но из-за нарушений должен уплачивать налоги по общей системе (п. п. 1, 5 ст. 227 НК РФ). Например, вы находились на УСН и утратили право ее применять, так как начали производить подакцизные товары (п. 4 ст. 346.13, пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- не должен уплачивать НДФЛ по общей системе, но получил доход, по которому физлица сами уплачивают НДФЛ, например доход от продажи картины (п. п. 1, 3 ст. 228 НК РФ).
Должен ли ИП сдавать нулевую декларацию по форме 3-НДФЛ
Даже если в истекшем году ИП не вел деятельность или не получал доходов, подать 3-НДФЛ он все равно должен. Ведь освобождения от подачи такой декларации Налоговый кодекс РФ не содержит. В этом случае декларация будет нулевой.
Нулевая 3-НДФЛ должна состоять из титульного листа, разд. 1 и 2 (п. 2.1 Порядка заполнения декларации по НДФЛ).
Если опоздать с подачей нулевой декларации, налоговые органы могут вас оштрафовать.
Кто сдает декларацию 3-НДФЛ
Физлиц, которые сдают декларацию, можно условно разделить на “простых” и “обязанных”.
К первой категории относятся физлица, для которых срок представления декларации не установлен. Но они сдают ее в целях получения различных налоговых вычетов. Так, социальные, имущественные вычеты зачастую заявляют в декларациях, которые подаются в налоговые органы (п. 2 ст. 219, п. 7 ст. 220 НК РФ). Например, чтобы получить социальный вычет на благотворительность, нужно подать декларацию в налоговый орган (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).
Ко второй категории относятся физлица, для которых установлен срок подачи декларации. Например, индивидуальные предприниматели подают декларацию в срок.
Индивидуальные предприниматели обязаны подавать декларацию 3-НДФЛ не всегда, а только лишь в некоторых случаях (пп. 1 п. 1, п. 5 ст. 227 НК РФ). Например, ИП, у которого доходы облагаются только по упрощенной системе налогообложения, НДФЛ не уплачивает (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, в такой ситуации подавать декларацию 3-НДФЛ нет нужды.
Также декларацию обязаны подавать нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой, которая предусмотрена законодательством (пп. 2 п. 1, п. 5 ст. 227 НК РФ).
Физические лица, которые не занимаются частной практикой, обязаны подавать декларацию в случаях, установленных п. 1 ст. 228 НК РФ. Например, при получении дохода от выигрыша в лотерею, от продажи личного имущества, доходов, с которых НДФЛ не удерживался.
Иностранные граждане, которые осуществляют трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, обязаны подать декларацию в случаях, указанных в п. 8 ст. 227.1 НК РФ.
В каком порядке ИП заполняет 3-НДФЛ
Вы заполняете декларацию 3-НДФЛ по форме, которая утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@. В этом Приказе есть подробный Порядок ее заполнения.
В состав декларации в обязательном порядке нужно включить титульный лист, разд. 1 и разд. 2. Если вы получили доходы от предпринимательской деятельности, заполните также Приложение 3 (п. 2.1 Порядка заполнения декларации по НДФЛ).
Последовательность заполнения листов в этом случае такая: Приложение 3, разд. 2, разд. 1, титульный лист.
Если вы являетесь участником инвестиционного товарищества, налоговую базу по доходам от этой деятельности рассчитайте в Приложении 8 и отразите их в Приложении 1 (п. 13.1, пп. “а” п. 6.4 Порядка заполнения декларации по НДФЛ).
Остальные листы формы 3-НДФЛ напрямую не связаны с налогообложением доходов от предпринимательской деятельности, и ИП заполняет их при необходимости.
Как заполнить Приложение 3 декларации 3-НДФЛ
Начните заполнять декларацию с Приложения 3 (разд. VIII Порядка заполнения декларации по НДФЛ):
- в строках 010 – 020 отразите коды вида деятельности (для предпринимательской деятельности – 01) и основного вида экономической деятельности по ОКВЭД2;
- в строках 030 – 044 – показатели для расчета налоговой базы и налога: сумму дохода и сумму фактических расходов, которые включаются в состав профессионального вычета;
- в строках 050 – 070 – рассчитанные итоговые показатели: общую сумму дохода, сумму профессионального вычета, суммы начисленных и фактически уплаченных авансовых платежей;
- строку 080 заполните, если вы глава КФХ;
- строки 090 – 100 заполните, если вы самостоятельно скорректировали налоговую базу и суммы НДФЛ по итогам года из-за применения в сделках с взаимозависимыми лицами цен на товары (работы, услуги), отличных от рыночных;
- строки 110 – 150 заполните, если вы как налоговый резидент РФ получили доход по гражданско-правовым договорам, в виде авторского вознаграждения и т.п.
Как ИП отражает расходы в 3-НДФЛ
Общую сумму расходов по предпринимательской деятельности, которые подтверждены документально и учитываются в профессиональном вычете, укажите в строке 040 Приложения 3 (п. 8.3 Порядка заполнения декларации по НДФЛ).
В том числе отразите:
- в строке 041 – материальные расходы;
- строке 042 – амортизационные начисления;
- строке 043 – выплаты и вознаграждения физлицам;
- строке 044 – прочие расходы, связанные с извлечением доходов.
Заполнить строки 041 – 044 можно по данным бухучета или используя информацию из разд. VI “Определение налоговой базы” книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.
В строке 060 как итоговую сумму расходов укажите (п. 8.4 Порядка заполнения декларации по НДФЛ):
- сумму значений строк 040 по каждому виду деятельности, если расходы подтверждены документально;
- 20% от общей суммы доходов от предпринимательской деятельности, если заявленные расходы не подтверждены документально.
В дальнейшем сумму из строки 060 Приложения 3 нужно перенести в строку 040 разд. 2 декларации (п. 5.6 Порядка заполнения декларации по НДФЛ).
Какие расходы включаются в состав профессионального вычета
В разд. 2 рассчитывается общая сумма облагаемого НДФЛ дохода, налоговой базы и суммы налога к уплате (доплате) в бюджет или возврату из него (п. 5.1 Порядка заполнения декларации по НДФЛ). Как заполнить раздел 2 декларации 3-НДФЛ
Важно отметить, что если у вас есть доходы, которые облагаются по разным ставкам, то тогда нужно заполнить несколько разд. 2 – по количеству примененных ставок (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по НДФЛ).
В начале раздела укажите (п. п. 5.1, 5.2 Порядка заполнения декларации по НДФЛ):
- в строке 001 – налоговую ставку, по которой облагаются доходы;
- в строке 002 – признак вида дохода: для доходов от предпринимательской деятельности ИП – “3”.
Данные для расчета налоговой базы в разд. 2 отразите следующим образом (п. п. 5.3 – 5.10 Порядка заполнения декларации по НДФЛ):
- в строках 010, 020, 030 укажите общую сумму доходов, а также сумму не облагаемых и облагаемых НДФЛ доходов. Дивиденды при этом отражайте отдельно от других видов доходов;
- в строку 040 внесите сумму налоговых вычетов. В значение этой строки войдет сумма расходов, которые вы учли в составе профессионального вычета по строке 060 Приложения 3. При наличии заявленного в Приложении 5 стандартного вычета он также будет отражен в строке 040 разд. 2.
Если налоговая база и НДФЛ рассчитываются в отношении доходов, которые облагаются не по ставке 13%, то в строке 040 нужно проставить “0”;
- в строке 050 укажите сумму расходов, уменьшающих полученные доходы (п. 5.8 Порядка заполнения декларации по НДФЛ);
- в строке 060 отразите налоговую базу по НДФЛ. Если результат в строке 060 разд. 2 получился отрицательный, то нужно поставить “0”.
Как ИП определяет налоговую базу для заполнения 3-НДФЛ
Если вы учитываете только доходы от предпринимательской деятельности, а также профессиональные и стандартные вычеты, то показатель строки 060 будет равен разнице строк 030 и 040 разд. 2. Причем в этой ситуации (п. п. 5.3, 5.5, 5.6, 5.10, 8.4 Порядка заполнения декларации по НДФЛ):
- показатель строки 030 разд. 2 равен значению строки 010 разд. 2 и значению строки 050 Приложения 3;
- показатель строки 040 разд. 2 равен сумме значений строки 060 Приложения 3 (сумма профессиональных вычетов) и строки 200 Приложения 5 (показатель строки 200 Приложения 5 в этом случае равен сумме стандартных вычетов, указанной в строке 080 Приложения 5).
Данные для расчета налога к уплате (доплате) или возврату отразите (п. 5.11 Порядка заполнения декларации по НДФЛ):
- в строке 070 – НДФЛ, который исчислен с суммы налоговой базы по строке 060;
- строках 080 – 130 – данные для расчета НДФЛ, который подлежит уплате (возврату). Например, сумму торгового сбора, уплаченную в отчетном году, нужно указать в строке 100. Сумму авансовых платежей по НДФЛ, которые вы уплатили за отчетный год, отразите в строке 110;
- строке 140 – налог, уплаченный при применении патентной системы налогообложения;
- строке 150 – НДФЛ к уплате (доплате) в бюджет;
- строке 160 – НДФЛ к возврату из бюджета. Он определяется как разница между суммами из строк 080 – 130 и строки 070. Если результат отрицательный или равный нулю, то в строке 160 нужно проставить “0”.
Как заполнить раздел 1 декларации 3-НДФЛ
В разд. 1 отражаются суммы налога к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета. Этот раздел заполняется на основании данных разд. 2 (п. 4.1 Порядка заполнения декларации по НДФЛ).
В разд. 1 укажите (п. п. 4.2, 4.3 Порядка заполнения декларации по НДФЛ):
- в строке 010 – “1”, если НДФЛ к уплате (доплате) в бюджет; “2”, если налог к возврату из бюджета; “3”, если отсутствует налог к уплате (доплате) или возврату;
- в строке 020 – КБК для уплаты (доплаты) или возврата НДФЛ. Для ИП это “182 1 01 02020 01 1000 110”;
- в строке 030 – код по ОКТМО муниципального образования по месту жительства. Если вы его не знаете, можно воспользоваться сервисом ФНС России “Определение реквизитов ИФНС, органа государственной регистрации ЮЛ и/или ИП, обслуживающих данный адрес”. Также код можно узнать в своей налоговой инспекции.
При этом если вы уплачиваете (доплачиваете) НДФЛ в бюджет, то в строке 040 укажите сумму НДФЛ к уплате (доплате), а в строке 050 – “0” (п. 4.3 Порядка заполнения декларации по НДФЛ).
В случае возврата из бюджета налога в строке 040 поставьте “0”, а в строке 050 – сумму НДФЛ к возврату (п. 4.4 Порядка заполнения декларации по НДФЛ).
В обеих строках 040 и 050 укажите “0”, если у вас не было сумм НДФЛ к уплате (доплате) или возврату из бюджета (п. 4.5 Порядка заполнения декларации по НДФЛ).
Как заполнить титульный лист декларации 3-НДФЛ
В титульном листе ИП отразит (п. п. 1.10, 3.2 Порядка заполнения декларации по НДФЛ):
- ИНН ИП;
- номер корректировки. Если представляется первичная декларация, которая заполнена не в специальной программе, то нужно указать “0–“, если уточненная – то “1–“, “2–” и т.п.;
- код налогового органа по месту жительства в РФ (при его отсутствии – по месту пребывания), в который подается декларация. Если ИП его не знает, он может воспользоваться сервисом ФНС России “Определение реквизитов ИФНС, органа государственной регистрации ЮЛ и/или ИП, обслуживающих данный адрес”. Также код можно узнать в своей налоговой инспекции;
- год, за который представляется декларация;
- код страны, гражданином которой является ИП. Код РФ – “643”;
- код категории налогоплательщика. Если ИП декларирует доходы от предпринимательской деятельности, то нужно указать код “720”;
- Ф.И.О. ИП полностью;
- персональные данные ИП (необязательно вносить, если в декларации указан ИНН): дату и место рождения, код вида документа, удостоверяющего личность физлица (“21”, если это паспорт), серию и номер этого документа, а также дату и орган его выдачи;
- статус налогоплательщика. При наличии статуса налогового резидента РФ нужно указать “1”, а при его отсутствии – “2”;
- контактный телефон;
- количество страниц, на которых составлена декларация, и листов подтверждающих документов;
- в разделе титульного листа “Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю” указать “1”, если достоверность и полноту сведений подтверждает сам ИП, или “2”, – если его представитель;
- личную подпись и дату подписания декларации.
Как заполнить Приложение 8 декларации 3-НДФЛ
Если вы получили доход от участия в инвестиционных товариществах, заполните Приложение 8. Правила его заполнения описаны в разд. XIII Порядка заполнения декларации по НДФЛ.
Налоговая база по доходам рассчитывается в Приложении 8 раздельно по видам операций (п. п. 3 и 8 ст. 214.5 НК РФ).
Показатели отразите следующим образом:
- в строке 020 – общая сумма дохода по совокупности совершенных операций;
- строках 040 и 052 – суммы расходов и убытка, которые уменьшают доходы. Этот показатель нужно перенести в строку 050 разд. 2 (п. п. 5.8, 1 Порядка заполнения декларации по НДФЛ).
Эти суммы также приводятся в Приложении 1 отдельно по каждому инвестиционному товариществу. Суммы доходов, отраженные в строках 070 Приложения 1, переносятся в строку 010 разд. 2 декларации (п. п. 5.3, 6.1, 6.3 Порядка заполнения декларации по НДФЛ).
Пример отражения дохода от участия в инвестиционном товариществе в Приложении 8
В рамках участия в инвестиционном товариществе ИП получил доход от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в размере 80 000 руб. Этими ценными бумагами налогоплательщик владел менее трех лет.
Общая сумма расходов, понесенных в связи с указанными операциями, составила 1 600 руб.
Кроме того, выплачено вознаграждение управляющим товарищам в сумме 2 000 руб.
Иных доходов от участия в инвестиционных товариществах не было.
Приложение 8 будет выглядеть так:
Приложение 8. Расчет расходов и вычетов по операциям с ценными бумагами
и производными финансовыми инструментами (ПФИ), а также по операциям,
осуществленным в рамках инвестиционного товарищества
Код вида операции 010 Сумма дохода, полученная по совокупности
совершенных операций (руб. коп.) 020
┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐
│1│7│ │8│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│.│0│0│
└─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘
Сумма расходов, связанная с приобретением,
реализацией, хранением и погашением
ценных бумаг и производных финансовых
инструментов (ПФИ), а также по сделкам РЕПО,
объектом которых являются ценные бумаги, по
операциям займа ценными бумагами, по Сумма расходов, принимаемая в
операциям, осуществленным в рамках уменьшение доходов по совокупности
инвестиционного товарищества (руб. коп.) 030 совершенных операций (руб. коп.) 040
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐
│3│6│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│.│0│0│ │3│6│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│.│0│0│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘
Учет убытков
Признак учета убытков 050
┌─┐ 0 – убыток не учитывается Код вида операции, Сумма убытка, принимаемая в
│0│ 1 – убыток учитывается по которой уменьшение доходов по совокупности
└─┘ принимается убыток 051 совершенных операций (руб. коп.) 052
┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐
│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│.│-│-│
└─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘
Код вида операции, Сумма убытка, принимаемая в
по которой уменьшение доходов по совокупности
принимается убыток 051 совершенных операций (руб. коп.) 052
┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐
│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│.│-│-│
└─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘
Код вида операции, Сумма убытка, принимаемая в
по которой уменьшение доходов по совокупности
принимается убыток 051 совершенных операций (руб. коп.) 052
┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐
│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│.│-│-│
└─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘
Сумма инвестиционного налогового
Сумма инвестиционного налогового вычета, вычета, предусмотренного подпунктом
предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 3 пункта 1 статьи 219.1 Налогового
219.1 Налогового кодекса Российской Федерации, кодекса Российской Федерации,
принимаемая к вычету по совокупности принимаемая к вычету по совокупности
совершенных операций (руб. коп.) 060 совершенных операций (руб. коп.) 070
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐
│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│.│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│.│-│-│
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘
Как ИП представляет декларацию по НДФЛ
По итогам года ИП подает декларацию 3-НДФЛ. В ней нужно отразить информацию, необходимую для исчисления и уплаты НДФЛ, в том числе сведения о доходах, о суммах вычетов, а также о начисленном и подлежащем уплате НДФЛ (ст. 216, пп. 1 п. 1, п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).
В какой срок ИП представляет декларацию по НДФЛ
Декларацию 3-НДФЛ ИП сдает не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим (п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ). Если соответствующая дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то декларацию нужно подать не позднее ближайшего следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Если предпринимательская деятельность прекращена до конца года, декларацию необходимо сдать в течение пяти рабочих дней со дня внесения в ЕГРИП записи о прекращении деятельности (п. 6 ст. 6.1, ст. 216, п. 3 ст. 229 НК РФ, п. 9 ст. 22.3 Закона о госрегистрации юрлиц и ИП). В декларации при этом нужно отразить сведения за период до дня исключения ИП из ЕГРИП (Письмо ФНС России от 13.01.2016 N БС-4-11/114@).
Если не подать декларацию в срок, вам грозит штраф.
Куда ИП сдает декларацию 3-НДФЛ
Место подачи декларации 3-НДФЛ – налоговый орган по месту жительства ИП (п. 1 ст. 83, п. 5 ст. 227 НК РФ).
Способ сдачи ИП декларации 3-НДФЛ
Декларация 3-НДФЛ подается в налоговый орган одним из следующих способов (п. п. 3 – 4 ст. 80 НК РФ):
- на бумажном носителе – лично, через представителя или по почте с описью вложения;
- в электронной форме – по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.
Если среднесписочная численность работников за предшествующий год не превышает 100 человек, вы можете сами выбрать способ подачи (п. 4 ст. 80 НК РФ). Если лимит превышен, то декларация подается только в электронной форме по ТКС (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Как исправить ошибки в 3-НДФЛ
Чтобы исправить ошибки в 3-НДФЛ, нужно подать уточненную декларацию. Если такие ошибки приводят к занижению суммы налога, подать уточненную декларацию вы обязаны, в остальных случаях корректировка декларации – это ваше право (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Типичные ошибки при заполнении и сдаче декларации 3-НДФЛ описаны ФНС России в Письме от 12.12.2017 N ГД-4-11/25247@.
При заполнении и подаче корректирующей декларации нужно учитывать некоторые особенности.
В каком случае нужно подать корректирующую декларацию 3-НДФЛ
Если в первоначальной декларации обнаружены ошибки, которые не привели к занижению сумм НДФЛ, то обязанности подавать уточненную, или корректирующую, декларацию нет. Однако ИП может подать ее по своему усмотрению (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Если же допущенные ошибки привели к занижению НДФЛ, вы обязаны подать корректирующую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ). Рекомендуем сделать это как можно раньше (при возможности – до истечения срока для сдачи первоначальной 3-НДФЛ). Также нужно доплатить сумму налога. В противном случае вас могут оштрафовать за неуплату (неполную уплату) налога (п. п. 3, 4 ст. 81, п. 1 ст. 122 НК РФ).
Если вы не успели подать уточненку до истечения срока для сдачи первоначальной 3-НДФЛ и срока для уплаты налога, избежать штрафа можно, если одновременно соблюдены следующие условия (п. 4 ст. 81 НК РФ):
- до подачи уточненного расчета вы уплатили недостающую сумму НДФЛ и соответствующие ей пени;
- на момент подачи уточненки вам не было известно о том, что налоговый орган обнаружил в первоначальной декларации занижение НДФЛ либо назначил выездную проверку за период, по которому вы хотите представить уточненку.
Дополнительно отметим: если недостающую сумму налога вы уплатите после истечения срока уплаты НДФЛ, вам в любом случае придется уплатить пени (ст. 75 НК РФ). Подача уточненки от уплаты пеней не освобождает.
Как подать корректирующую декларацию 3-НДФЛ
Уточненную декларацию нужно представить по месту жительства ИП (п. 5 ст. 81, п. 1 ст. 83 НК РФ).
Подается она по форме декларации, которая действовала для первоначальной декларации с ошибками (п. 5 ст. 81 НК РФ). Так, если в 2018 г. обнаружена ошибка в 3-НДФЛ, поданной за 2016 г., то для заполнения уточненной 3-НДФЛ необходимо использовать форму, которая действовала в 2016 г.
Уточненная декларация в целом заполняется так же, как и обычная декларация 3-НДФЛ, при этом:
- вместо ошибочных данных в декларации нужно отразить новые (измененные) показатели;
- сведения, которые не требуют корректировок, перенести в нее из ранее поданной декларации.
Например, если в Приложении 5 ошибок не было, то его данные переносятся в уточненную декларацию без изменений.
Есть особенности оформления титульного листа уточненной декларации. В нем нужно указать номер корректировки, который означает, какая по счету уточненка сдается в налоговый орган – “1”, “2” и т.д. Например, если ИП заполняет от руки первую уточняющую декларацию, то в поле “номер корректировки” указывается “1–” (п. 3.2 Порядка заполнения декларации по НДФЛ).
Общее количество страниц в уточненке, а также количество приложений может отличаться от первоначального, поэтому показатели в соответствующих полях титульного листа нужно также уточнить.
Какие штрафные санкции установлены за нарушение сроков сдачи 3-НДФЛ
Если вы не сдали декларацию 3-НДФЛ в срок, вам грозит штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ.
Размер штрафа составляет 5% неуплаченной суммы НДФЛ, которая подлежит уплате (доплате) по декларации. Причем эта сумма берется за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее подачи. Вместе с тем штраф не может быть меньше 1 000 руб. и не должен превышать 30% суммы налога.
Как ИП заполняет реестр подтверждающих документов при представлении декларации 3-НДФЛ
Если к декларации 3-НДФЛ вы прикладываете какие-либо подтверждающие документы, то можно составить реестр этих документов и приложить его к самой декларации (п. 1.16 Порядка заполнения декларации по НДФЛ).
Формы реестра, которая была бы обязательна для налогоплательщиков, нет. Реестр подтверждающих документов вы можете составить самостоятельно, взяв за основу форму, которую используют сотрудники налоговых органов при приеме деклараций. Она содержится в Приложении N 3 к Регламенту, утвержденному Приказом ФНС России от 25.02.2016 N ММВ-7-6/97@. Заметим, что эта форма реестра не учитывает получение профессионального вычета. Но мы рекомендуем перечислить в реестре документы, которые подтверждают расходы в составе профессионального вычета.
В целом в реестре нужно указать:
- ИНН ИП;
- отчетный год, за который подается декларация и прилагаются документы;
- Ф.И.О. ИП;
- документы, которые вы подаете вместе с декларацией, а также их количество в листах.
Документы можно указать обобщенно, например “документы, подтверждающие профессиональный вычет”, или же перечислить каждый документ, например “кассовый чек за покупку картриджа от 14.03.2018 N 1658”.
Рекомендуем указать каждый документ. Это может помочь в случае возникновения спора с налоговым органом по тем или иным моментам применения профессионального вычета.
Когда налоговый орган получит реестр подтверждающих документов, он сверит общее количество листов, которые указаны в реестре, на титульном листе самой декларации и листов фактически представленных документов. Если количество таких листов не совпадет, налоговый орган сам заполнит новый реестр подтверждающих документов (п. 4.3 Регламента, утвержденного Приказом ФНС России от 25.02.2016 N ММВ-7-6/97@).
Для подтверждения налоговых вычетов можно использовать перечни и образцы документов, приведенные ФНС России в Письме от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@.
| Образец заполнения реестра подтверждающих документов при представлении декларации 3-НДФЛ |
Как проходит камеральная проверка 3-НДФЛ, поданной ИП
Камеральная проверка декларации 3-НДФЛ начинается с момента ее подачи в налоговый орган и в общем случае длится три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). Проверка проводится с учетом документов, которые вы приложили к декларации, а также документов и информации, которые имеются у инспекции (п. 1 ст. 88 НК РФ).
Дальнейшее развитие событий зависит от того, найдет работник инспекции в декларации ошибки (противоречия или несоответствия) или нет.
Если в декларации выявлены ошибки (противоречия или несоответствия), то вам направят требование представить в течение пяти рабочих дней либо пояснения, либо уточненную декларацию (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ).
Если вы подали уточненку и в ней уменьшили сумму налога, налоговый орган может потребовать объяснить в течение пяти рабочих дней причину снижения (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ).
В свою очередь, вы при сдаче таких пояснений можете направить в инспекцию дополнительные документы (в том числе выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета) в обоснование показателей в своей декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ). Налоговый орган при этом не вправе требовать другие дополнительные сведения и документы, подача которых вместе с декларацией не предусмотрена (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Если налоговый орган установит, что вы совершили налоговое правонарушение, например занизили сумму налога и уплатили ее в меньшем размере, он составляет акт проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ).
Вы можете не согласиться с доводами проверяющих, которые содержатся в этом акте. В этом случае можно представить письменные возражения на акт в течение месяца со дня его получения (п. 6 ст. 100 НК РФ).
В дальнейшем руководитель налогового органа или его заместитель должны будут рассмотреть акт проверки, возражения и вынести итоговое решение о привлечении вас к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) или назначить дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 1 ст. 101 НК РФ).
Если в декларации ошибки не выявлены, то камеральная проверка просто будет завершена. Составление акта в этом случае Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
В какой срок проводится камеральная проверка декларации 3-НДФЛ, поданной ИП
Налоговые органы проводят камеральную проверку декларации 3-НДФЛ в течение трех месяцев, которые отсчитываются со дня подачи ИП декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Если ИП подаст в период камеральной проверки уточненку, то проверка ранее поданной декларации заканчивается и начинается проверка уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Трехмесячный срок будет отсчитываться в этом случае с даты подачи уточненки.
Однако заметим, что если камеральная проверка длилась дольше трех месяцев, то сам по себе этот факт, скорее всего, не повлияет на отмену решения, вынесенного по итогам камеральной проверки.
Дело в том, что безусловным основанием для отмены решения, которое принято по итогам налоговой проверки, может быть нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. При этом к таким существенным условиям относится, например, обеспечение возможности налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения. Нарушение срока проведения камеральной проверки в нормах НК РФ в качестве основания для отмены решения не обозначено (п. 14 ст. 101 НК РФ).
