Упрощенная система налогообложения у продавца по договору купли-продажи основного средства

УСН и бухучет при передаче основного средства покупателю

УСН при передаче основного средства покупателю

При реализации основного средства до истечения трех лет с момента признания расходов на его приобретение (до истечения 10 лет, если срок полезного использования основного средства превышает 15 лет) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Перерасчет производится исходя из нормы амортизации, определенной по правилам гл. 25 НК РФ. При этом остаточная стоимость реализованного основного средства в расходах не учитывается, так как это не предусмотрено нормами гл. 26.2 НК РФ (такой же вывод можно сделать и из Письма Минфина России от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557). Сумму налога, рассчитанного с разницы между стоимостью основного средства, фактически учтенной в расходах, и суммой амортизации, начисленной по правилам гл. 25 НК РФ, нужно доплатить в бюджет. Также необходимо начислить и уплатить пени за период с момента учета данных расходов до даты реализации основного средства (Письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-11-06/2/8060). Кроме того, продавец должен представить в налоговый орган уточненные декларации за все налоговые периоды использования основного средства.

Внимание! Факт передачи основного средства может подтверждаться универсальным передаточным документом (далее – УПД). Форма такого УПД приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный характер. Продавец вправе добавлять в форму УПД дополнительные столбцы и (или) вносить дополнительную информацию, необходимую сторонам оформляемой операции (Письмо ФНС России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@ (п. 3)).

Использование формы УПД, имеющего в своем названии слово “счет-фактура”, в статусе только первичного документа (с указанием статуса “2” – передаточный документ (акт)) организациями, применяющими УСН, не влечет за собой для них обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС. В этом случае графы 7 “Налоговая ставка” и 8 “Сумма налога, предъявленная покупателю” не заполняются (или в них ставятся прочерки).

Бухучет при УСН при передаче основного средства покупателю

Стоимость объекта основных средств, который выбывает в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Для учета выбытия основного средства к счету 01 “Основные средства” (или 03 “Доходные вложения в материальные ценности”) может открываться субсчет “Выбытие основных средств” (или субсчет “Выбытие материальных ценностей”). В дебет этого субсчета переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства, а в кредит – сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость основного средства, равная разнице между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации основного средства, списывается с кредита счета 01 (или 03), субсчет “Выбытие основных средств” (или субсчет “Выбытие материальных ценностей”), в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы” (п. п. 18, 29, 31 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

Расход в виде остаточной стоимости основного средства отражается в бухгалтерском учете на дату признания прочего дохода от продажи этого объекта (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. 30 ПБУ 6/01, п. п. 11, 16, 19 ПБУ 10/99).

В таблице используются следующие обозначения субсчетов по счету 01 “Основные средства” (или 03 “Доходные вложения в материальные ценности”):

01-1 “Основные средства в эксплуатации”;

01-2 “Выбытие основных средств”

03-1 “Материальные ценности в эксплуатации”;

03-2 “Выбытие материальных ценностей”.

УСН и бухучет при поступлении оплаты по договору купли-продажи основного средства

УСН при поступлении оплаты по договору купли-продажи основного средства

Доходы при применении УСН признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При поступлении оплаты за основное средство от покупателя полученные доходы учитываются в качестве выручки от реализации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом возможности уменьшить доходы от реализации основного средства на расходы, связанные с его приобретением и реализацией, гл. 26.2 НК РФ не предусматривает.

Бухучет при УСН при поступлении оплаты по договору купли-продажи основного средства

При получении от покупателя оплаты за реализованный объект основных средств погашается дебиторская задолженность, учитываемая на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (Инструкция по применению Плана счетов).

Бухучет при УСН при поступлении оплаты за основное средство, стоимость которого установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

Доход от реализации объекта основных средств признается в сумме дебиторской задолженности покупателя, пересчитанной в рубли по курсу иностранной валюты (у. е.), установленному Банком России на дату реализации, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006).

В результате пересчета дебиторской задолженности покупателя по курсу иностранной валюты, установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на отчетные даты и на дату погашения задолженности, в бухгалтерском учете могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы. Они учитываются на счете 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет 91-1 “Прочие доходы” или субсчет 91-2 “Прочие расходы”) по правилам, установленным п. п. 5 – 7, 11 – 13 ПБУ 3/2006.

УСН и бухучет при доставке основного средства покупателю

УСН при доставке основного средства покупателю

При применении УСН доходы признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если стоимость доставки не выделена в расчетных документах продавца и не оплачивается покупателем отдельно, то при поступлении оплаты от покупателя в доходах учитывается выручка от реализации основного средства (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом норм, позволяющих признавать расходы на доставку реализованного основного средства до покупателя, в гл. 26.2 НК РФ нет.

В ситуации, когда покупатель оплачивает доставку сверх цены основного средства, при поступлении оплаты полученные доходы учитываются в качестве выручки от реализации услуг (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Расходы по доставке в этом случае могут быть признаны по соответствующим статьям согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ (зарплата, материальные расходы и т.п.), если они удовлетворяют критериям, которые указаны в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы учитываются при условии их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет при УСН при доставке основного средства покупателю

Расходы, возникающие в связи с реализацией объекта основных средств (например, расходы по доставке, осуществляемой за счет продавца), являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99, п. 31 ПБУ 6/01). Данные расходы отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы” (Инструкция по применению Плана счетов). Если продавец взимает с покупателя объекта основного средства плату за его доставку, то такая плата признается выручкой от реализации услуг по доставке (п. 5 ПБУ 9/99). В таком случае доходы и расходы, связанные с оказанием услуг, отражаются с использованием счета 90 “Продажи”.

——————————–

<*> Если для доставки основного средства до покупателя организация воспользуется услугами автотранспортной организации, то стоимость данных услуг (с НДС) отражается по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы”, в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

УСН и бухучет у продавца при возврате покупателем основного средства ненадлежащего качества при предъявлении претензии

УСН у продавца при возврате покупателем основного средства ненадлежащего качества

Налоговые последствия у продавца при возврате основного средства ненадлежащего качества возникают, только если основное средство уже было оплачено покупателем, поскольку доходы и расходы учитываются кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ). По мнению Минфина России (Письма от 07.05.2013 N 03-11-11/15936, от 25.03.2013 N 03-11-11/114), на сумму возвращенных покупателю денежных средств продавец вправе уменьшить налоговую базу, то есть применить порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 НК РФ в отношении предоплаты (аванса), возвращаемой покупателю. Несмотря на то что указанные Письма касаются индивидуального предпринимателя, который применяет УСН, сделанный в них вывод применим в данном случае и к организации, применяющей УСН.

УСН у продавца при возврате покупателем основного средства ненадлежащего качества в том же налоговом периоде

Продавец, который ранее получил плату за переданное основное средство, уменьшает доходы текущего отчетного периода на сумму, возвращаемую покупателю (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Вывод о том, что доходы корректируются в периоде возврата денежных средств, можно сделать из Писем Минфина России от 07.05.2013 N 03-11-11/15936, от 25.03.2013 N 03-11-11/114. Несмотря на то что указанные Письма касаются индивидуального предпринимателя, который применяет УСН, сделанный в них вывод применим в данном случае и к организации, применяющей УСН.

УСН у продавца при возврате покупателем основного средства ненадлежащего качества в другом налоговом периоде

При возврате покупателю денежных средств за основное средство продавец вправе уменьшить налоговую базу этого налогового (отчетного) периода, то есть применить порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 НК РФ в отношении предоплаты (аванса), возвращаемой покупателю (Письма Минфина России от 07.05.2013 N 03-11-11/15936, от 25.03.2013 N 03-11-11/114). Несмотря на то что указанные Письма касаются индивидуального предпринимателя, который применяет УСН, сделанный в них вывод применим в данном случае и к организации, применяющей УСН.

Отметим, что при отсутствии доходов в периоде возврата покупателю денежных средств у продавца нет возможности уменьшить налоговую базу. Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 30.07.2012 N 03-11-11/224, от 06.07.2012 N 03-11-11/204. В этом случае продавец вносит исправления в отчетность предыдущего периода, уменьшая доходы от реализации. Связано это с тем, что для налогоплательщиков, применяющих УСН, специальной нормы об учете в расходах убытков прошлых периодов, которые выявлены в текущем периоде, не предусмотрено. Поэтому корректируется отчетность предыдущего периода (ст. 81 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 01.10.2007 N 18-11/3/092847@).

УСН у продавца при возврате основного средства ненадлежащего качества после того, как он произвел перерасчет налоговой базы

В данной ситуации обязанность пересчитывать налоговую базу при реализации основного средства до истечения сроков, указанных в п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отпадает. Соответственно, если такой перерасчет уже произведен, доплаченную сумму налога и пеней можно вернуть или зачесть на основании заявления налогоплательщика (ст. 78 НК РФ).

Бухучет при УСН у продавца при возврате покупателем основного средства ненадлежащего качества

Если реализация и возврат покупателем некачественного объекта основных средств относятся к одному календарному году, то сторнируются записи, связанные с реализацией этого объекта. Если же объект реализован и возвращен в разные календарные годы, то в бухгалтерском учете признаются прибыль и убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

В таблице используются следующие обозначения субсчетов по счету 01 “Основные средства” (или 03 “Доходные вложения в материальные ценности”):

01-1 “Основные средства в организации”;

01-2 “Выбытие основных средств”;

03-1 “Материальные ценности в эксплуатации”;

03-2 “Выбытие материальных ценностей”.

Договор купли-продажи основного средства: что влияет на налоги и бухучет у продавца на УСН

 Условие договора купли-продажи основного средства о предоплате (авансе) при УСН (информация для продавца)

Статья 487 ГК РФ разрешает сторонам включить в договор условие о полной или частичной предварительной оплате имущества.

Формулировка договора при частичной предоплате может быть следующей:

“Оплата производится в следующем порядке:

– часть стоимости имущества в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ руб., Покупатель перечисляет на счет Продавца не позднее ___ дней с момента заключения настоящего договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты;

– оставшуюся часть стоимости имущества в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ руб., Покупатель перечисляет на счет Продавца не позднее ___ дней с момента поставки имущества/ИЛИ не позднее определенной даты”.

Формулировка договора при полной предоплате может быть следующей:

“Покупатель обязан перечислить полную стоимость имущества до его передачи Продавцом. Сумма перечисляется в течение ___ дней с момента заключения настоящего договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты”.

УСН у продавца при поступлении предоплаты (аванса) по договору купли-продажи основного средства

Сумма поступившей предоплаты (аванса) включается в доходы на дату ее получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Бухучет при УСН у продавца при поступлении предоплаты (аванса) по договору купли-продажи основного средства

Полученная от покупателя предоплата (аванс) в бухгалтерском учете доходом не является и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). На сумму полученных в порядке предоплаты (аванса) денежных средств в учете продавца производится запись по дебету счета 51 “Расчетные счета” и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. При этом суммы полученной предоплаты (аванса) учитываются на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

Прочий доход от реализации объекта основных средств продавец признает после перехода права собственности на основное средство к покупателю (п. 7, абз. 2 п. 16, пп. “г” п. 12 ПБУ 9/99).

В таблице используются следующие обозначения субсчетов по счету 01 “Основные средства” (или 03 “Доходные вложения в материальные ценности”):

01-1 “Основные средства в эксплуатации”;

01-2 “Выбытие основных средств”;

03-1 “Материальные ценности в эксплуатации”;

03-2 “Выбытие материальных ценностей”.

Условие договора купли-продажи о реализации основного средства в кредит (с оплатой в рассрочку) при УСН

Статьи 488 и 489 ГК РФ позволяют сторонам включить в договор условие, согласно которому основное средство оплачивается покупателем не сразу после его получения, а через определенное время (продажа в кредит) или в течение определенного периода (оплата в рассрочку).

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

“Оплата имущества, приобретенного в кредит/ИЛИ с рассрочкой платежа, производится в следующем порядке…”

 

УСН при реализации основного средства в кредит (с оплатой в рассрочку)

При реализации основного средства на условиях отсрочки (рассрочки) оплаты доходы признаются по мере поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу продавца (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При получении оплаты за основное средство такие доходы учитываются в качестве выручки от реализации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом у продавца может возникнуть обязанность пересчитать налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Что касается процентов за предоставленную отсрочку (рассрочку) оплаты основного средства, то они являются платой за коммерческий кредит (платой за пользование денежными средствами) и учитываются в составе внереализационных доходов (п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998, п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ). При применении УСН такие доходы признаются на дату поступления денежных средств от покупателя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет при УСН при реализации основного средства в кредит (с оплатой в рассрочку)

Поступления от реализации основного средства в бухгалтерском учете признаются прочими доходами. При этом производится запись по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-1 “Прочие доходы”, в корреспонденции с дебетом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

При продаже основного средства на условиях отсрочки (рассрочки) оплаты прочий доход отражается в бухгалтерском учете в полной сумме дебиторской задолженности покупателя (п. п. 10.1, 6.2 ПБУ 9/99). Признание прочего дохода от реализации основного средства в бухгалтерском учете производится при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, в том числе при возникновении права на получение этого дохода и возможности определения суммы дохода (п. 16, пп. “а”, “б” п. 12 ПБУ 9/99).

На дату реализации основного средства указанные условия не выполняются в отношении суммы процентов за предоставленную отсрочку (рассрочку) оплаты. Поэтому на эту дату прочий доход от продажи основного средства признается в полной сумме дебиторской задолженности покупателя по оплате основного средства. В последующем ежемесячно по мере начисления процентов продавец производит корректировку суммы прочего дохода (поступлений от реализации основного средства) (п. 7 ПБУ 9/99) <*>.

В таблице используются следующие обозначения субсчетов по счету 01 “Основные средства” (или 03 “Доходные вложения в материальные ценности”) и аналитических счетов:

01-1 “Основные средства в эксплуатации”;

01-2 “Выбытие основных средств”;

03-1 “Материальные ценности в эксплуатации”;

03-2 “Выбытие материальных ценностей”;

62-р “Расчеты за реализованные основные средства”;

62-п “Расчеты по процентам за отсрочку (рассрочку) оплаты”.

<*> Проценты за предоставленную отсрочку (рассрочку) оплаты продавец также может учитывать в составе прочих доходов как проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств (п. 7 ПБУ 9/99).

<**> Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, основное средство, проданное на условиях отсрочки (рассрочки) оплаты, до момента полной оплаты покупателем признается находящимся в залоге у продавца (п. п. 1, 3 ст. 489, п. 5 ст. 488 ГК РФ). В этом случае договорная стоимость основного средства, находящегося в залоге, отражается на забалансовом счете 008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные” (Инструкция по применению Плана счетов).

<***> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.