Ремонт переданного в аренду основного средства

НДС при выполнении капитального ремонта переданного в аренду основного средства (движимого имущества)

При проведении капитального ремонта собственными силами арендодатель не уплачивает НДС. Дело в том, что расходы на ремонт он учитывает при расчете налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поэтому такого объекта налогообложения, как выполнение работ для собственных нужд, в данном случае не возникает (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если работы выполнены сторонней организацией, то у арендодателя есть право на вычет «входного» НДС, предъявленного подрядчиком. Вычет производится после принятия на учет выполненных работ, при наличии правильно оформленного счета-фактуры подрядчика и при условии, что приобретенные работы предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль при выполнении капитального ремонта переданного в аренду основного средства (движимого имущества)

При применении метода начисления затраты на ремонт переданного в аренду основного средства включаются в состав внереализационных расходов и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в фактическом размере и независимо от оплаты (пп. 1 п. 1 ст. 265, п. 5 ст. 272 НК РФ).

Кроме того, в целях равномерного списания затрат организация может создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль.

Внимание! Если арендная плата признается арендодателем как выручка от реализации (ст. 249 НК РФ), то затраты на проведение ремонта переданного в аренду имущества учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Бухучет при выполнении капитального ремонта переданного в аренду основного средства (движимого имущества)

Затраты на капитальный ремонт основного средства, сданного в аренду, арендодатель может включить (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99):

1) в расходы по обычным видам деятельности — если предоставление имущества в аренду является одним из видов деятельности организации;

2) в прочие расходы — если предоставление имущества в аренду не является видом деятельности организации.

В первом случае указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 20 «Основное производство», во втором — на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Если организация проводит ремонт сданного в аренду основного средства собственными силами, то понесенные затраты предварительно собираются на счете 23 «Вспомогательные производства» и по завершении ремонта списываются в дебет счета 20 или 91 (субсчет 91-2).

При выполнении ремонта силами сторонней организации его стоимость отражается по дебету счета 20 или 91 (субсчет 91-2) в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов).

В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-НДС «Расчеты по НДС».

Договор аренды основного средства (движимого имущества), предусматривающий выполнение арендодателем текущего ремонта: налоги и бухучет у арендодателя

Условие договора аренды основного средства (движимого имущества) о выполнении арендодателем текущего ремонта

Обычно обязанность проводить текущий ремонт арендованного имущества возлагается на арендатора. Однако стороны могут договориться о том, что текущий ремонт будет производить арендодатель (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

«Текущий ремонт переданного в аренду основного средства осуществляется Арендодателем».

НДС при выполнении текущего ремонта переданного в аренду основного средства (движимого имущества)

При проведении текущего ремонта собственными силами арендодатель не уплачивает НДС, так как расходы на ремонт он учитывает при расчете налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поэтому такого объекта налогообложения, как выполнение работ для собственных нужд, в данном случае не возникает (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если работы выполнены сторонней организацией, у арендодателя есть право на вычет «входного» НДС, предъявленного подрядчиком. Вычет производится после принятия на учет выполненных работ, при наличии правильно оформленного счета-фактуры подрядчика и при условии, что приобретенные работы предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

 Налог на прибыль при выполнении текущего ремонта переданного в аренду основного средства (движимого имущества)

При применении метода начисления затраты на ремонт переданного в аренду основного средства включаются в состав внереализационных расходов и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в фактическом размере и независимо от факта оплаты (пп. 1 п. 1 ст. 265, п. 5 ст. 272 НК РФ).

Кроме того, в целях равномерного списания таких затрат организация может создать резерв предстоящих расходов на ремонт основного средства (п. 3 ст. 260 НК РФ). 

Внимание! Если арендная плата признается арендодателем как выручка от реализации (ст. 249 НК РФ), то затраты на проведение ремонта переданного в аренду имущества учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Бухучет при выполнении текущего ремонта переданного в аренду основного средства (движимого имущества)

Затраты на текущий ремонт основного средства, сданного в аренду, арендодатель отражает в том же порядке, что и затраты на капитальный ремонт.