В налоговом учете зачесть излишки и недостачи, образовавшиеся в результате пересортицы, нельзя. Вы можете это сделать только в бухгалтерском учете.
Что такое пересортица
Пересортица – это одновременная недостача одного сорта и излишек другого сорта материально-производственных запасов (МПЗ) одного наименования, которая выявлена в результате инвентаризации (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации).
Отметим, что в п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации упоминается термин “товарно-материальные ценности” – это устаревшее название МПЗ.
Возможность взаимного зачета излишков и недостач, которые образовались в результате пересортицы, гл. 25 НК РФ не предусмотрена (Письмо Минфина России от 23.05.2016 N 03-03-06/1/29309).
Поэтому вам нужно отдельно признавать излишки и отдельно – недостачу.
Стоимость излишков МПЗ отразите во внереализационных доходах (п. 20 ст. 250 НК РФ).
Недостачу же материальных ценностей придется учитывать так:
- стоимость недостающих МПЗ в пределах норм естественной убыли учитывайте в составе материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);
- недостачу МПЗ сверх норм естественной убыли или когда такая норма не установлена, учитывайте во внереализационных расходах (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Учесть эту недостачу можно, только если нет виновных лиц. Причем у вас должен быть документ, выданный уполномоченным органом гос. власти, например отделением полиции, который подтверждает, что виновных в недостаче нет (Письмо Минфина России от 21.05.2015 N 03-03-06/1/29177).
| См. также: · Как отразить материальные расходы в налоговом учете · Как учесть внереализационные расходы в налоговом учете по налогу на прибыль |
Обратите внимание, что зачесть излишки и недостачи при пересортице можно в бухгалтерском учете. Сделать это вы можете в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого сотрудника, по МПЗ одного и того же наименования и в тождественных количествах. Это следует из п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации.
