Ответственность за неуплату налога на прибыль зависит от того, кто перечисляет налог на прибыль – налогоплательщик или налоговый агент. Налогоплательщику грозит штраф, если задолженность возникла из-за занижения налоговой базы или неправильного расчета налога.
Если он рассчитал налог и отразил его в декларации, но не уплатил, то его не оштрафуют. За перечисление налога с опозданием и за неуплату авансовых платежей штраф также не полагается. При совершении любого из этих нарушений нужно еще уплатить пени. Размер пени зависит от суммы не уплаченного в срок налога (авансового платежа), периода просрочки и размера ставки рефинансирования Банка России. Налогового агента оштрафуют как за перечисление удержанного налога позже срока, так и за его неуплату или неполную уплату.
Какой штраф установлен за неуплату налога на прибыль
Штраф за неуплату налога на прибыль составляет 20% от суммы задолженности по налогу. При этом он возрастет до 40%, если выяснится, что налог не уплачен умышленно (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).
Если вы правильно рассчитали сумму налога на прибыль и указали ее в декларации, но своевременно не уплатили в бюджет, то штраф по ст. 122 НК РФ не применяется (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
В остальных случаях, когда задолженность по налогу на прибыль возникла, например, из-за занижения налоговой базы или неправильного расчета суммы налога, на вас могут наложить штраф за неуплату налога на прибыль.
При несвоевременной уплате налога (так же как и при неуплате налога) нужно уплатить пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).
Несмотря на выписанный штраф, налог все равно придется перечислить в бюджет (п. 5 ст. 108 НК РФ).
Если налог на прибыль не уплачен налоговым агентом, то ему грозит штраф по ст. 123 НК РФ.
Заметим, что должностным лицам организации может грозить привлечение к уголовной ответственности, если размер недоимки существенный (ст. ст. 199, 199.1 УК РФ).
Какой штраф установлен за неуплату налога на прибыль налоговым агентом
Размер штрафа при неуплате налога на прибыль налоговым агентом – 20% от суммы налога, которая не удержана и (или) не перечислена в бюджет (ст. 123 НК РФ).
Такой штраф вам грозит, если вы (ст. 123 НК РФ):
не удержали налог или удержали его не полностью;
удержали налог, но не перечислили его в бюджет или уплатили позже срока;
удержали налог, но перечислили не всю его сумму.
При этом штраф вам выпишут независимо от того, на сколько вы просрочили перечисление налога – на один день или на год (Письма Минфина России от 08.11.2016 N 03-02-08/65310, от 13.10.2016 N 03-02-08/59771).
Если возможности удержать налог на прибыль у вас не было, то привлечь вас к ответственности нельзя (п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Наложение штрафа не освобождает вас от перечисления в бюджет удержанной суммы налога на прибыль (п. 5 ст. 108 НК РФ).
См. также: Как налоговый агент удерживает налог на прибыль
Каковы последствия неуплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
За неуплату (несвоевременную уплату) авансовых платежей по налогу на прибыль организацию оштрафовать нельзя. Несмотря на это, вам придется уплатить пени (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Кроме этого, при неуплате авансовых платежей налоговые органы могут (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98):
принудительно взыскать с вас авансовые платежи за счет денег (драгоценных металлов) на ваших банковских счетах, электронных денежных средств или иного имущества (п. п. 1, 6.1, 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ);
приостановить операции по вашим счетам в банке или переводы электронных денег на сумму долга (п. 8 ст. 46, п. 2 ст. 76 НК РФ).
Как рассчитать пени за несвоевременную уплату налога на прибыль и авансовых платежей по нему
Пени за неуплату и несвоевременную уплату налога на прибыль и авансовых платежей рассчитываются по правилам ст. 75 НК РФ.
Если вы применяете основную ставку налога на прибыль – 20%, то пени рассчитываются отдельно для федерального и регионального бюджетов (п. 3 ст. 58, п. 1 ст. 284 НК РФ).
При просрочке в 30 календарных дней или менее либо если недоимка возникла до 30 сентября 2017 г. (включительно), пени для каждого бюджета рассчитайте по следующей формуле (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.08.2017 N 03-02-07/1/48936).
Если просрочка составляет более 30 календарных дней, пени для каждого бюджета рассчитайте в два этапа (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).
Сначала определите сумму пени за первые 30 календарных дней (включая выходные и нерабочие праздничные дни) просрочки по формуле:
Затем рассчитайте сумму пени за 31-й и последующие календарные дни просрочки (включая выходные и нерабочие праздничные дни):
Сложите пени за первые 30 календарных дней просрочки и за последующие дни. Это будет итоговой суммой, которую нужно уплатить в соответствующий бюджет.
Если ставка рефинансирования в периоде просрочки менялась, пени за периоды с разной ставкой нужно рассчитывать отдельно.
Количество дней просрочки считается со дня, следующего за сроком уплаты и до дня уплаты налога. День погашения недоимки в этот период не входит (п. 3 ст. 75 НК РФ, Письма Минфина России от 05.07.2016 N 03-02-07/2/39318, ФНС России от 06.12.2017 N ЗН-3-22/7995@).
Пример расчета пени по налогу на прибыль, который уплачен позже установленного срока
По итогам года организация рассчитала налог на прибыль в размере:
45 000 руб. к уплате в федеральный бюджет;
255 000 руб. к уплате в региональный бюджет.
Исчисленные суммы налога уплачены 30 апреля.
Сумму налога за год организация должна была перечислить в бюджеты не позднее 28 марта (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Следовательно, период просрочки составляет 32 календарных дня.
Ставка рефинансирования Банка России в этом периоде составила 9% (условно).
Расчет пени:
в федеральный бюджет 459 руб. 00 коп. ((45 000 руб. x 9% / 300 x 30) + (45 000 руб. х 9% / 150 х 2));
в региональный бюджет 2 601 руб. 00 коп. ((255 000 руб. x 9% / 300 x 30) + (255 000 руб. х 9% / 150 х 2)).
Как начисляются пени за неуплату и несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль
Пени за неуплату и несвоевременную уплату авансовых платежей начисляются по правилам ст. 75 НК РФ. Поэтому рассчитывайте их так же, как пени по налогу на прибыль. Однако нужно учесть следующие особенности.
Пени за неуплату авансового платежа начислите до наиболее ранней из дат:
для квартального авансового платежа:
– даты его фактической уплаты;
– установленной даты уплаты налога;
для ежемесячного авансового платежа, который перечисляется в течение отчетного периода:
– даты его фактической уплаты;
– установленной даты уплаты квартального авансового платежа.
Это следует из п. 3 ст. 75, п. 2 ст. 286 НК РФ, п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.
По итогам отчетного (налогового) периода авансовый платеж (налог) к уплате может оказаться меньше, чем сумма авансовых платежей, которые подлежали уплате. В этом случае пени за несвоевременную уплату авансов подлежат соразмерному уменьшению (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Поясним механизм такого уменьшения на примере ежемесячных авансовых платежей. Его применяют налоговые органы.
Пени рассчитываются на основе ежемесячных авансовых платежей, которые определяются исходя из прибыли за квартал, деленной на 3. Уплаченные ежемесячные авансовые платежи учитываются при расчете суммы пени. Такой порядок уменьшения следует из Писем Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127.
Пример соразмерного уменьшения пени по ежемесячным авансовым платежам по налогу на прибыль
Размер ежемесячного авансового платежа, подлежавшего уплате в IV квартале, составил 1 000 000 руб.
Платеж по сроку уплаты 28 октября организация перечислила своевременно, а платежи по срокам уплаты 28 ноября и 28 декабря не были уплачены.
Сумма налога за IV квартал составила 1 500 000 руб.
Для расчета пеней применяются ежемесячные платежи в размере 500 000 руб. (1 500 000 руб. / 3 мес.).
Пени по ежемесячному платежу по сроку уплаты 28 ноября не начисляются (500 000 руб. x 2 мес. – 1 000 000 руб. = 0 руб.).
Пени за несвоевременную уплату авансового платежа по сроку уплаты 28 декабря нужно начислить на 500 000 руб.
Если организация по итогам года получила убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, инспекцией сторнируются (п. 1 ст. 285 НК РФ, Письмо ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934). Суммы излишне уплаченных пеней можно зачесть или вернуть на основании ст. 78 НК РФ.
Как уплатить пени по налогу на прибыль
Пени по налогу на прибыль перечисляйте на реквизиты того же налогового органа, что и налог, на сумму которого они начислены (п. 11 Приложения N 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).
Для уплаты пени оформите отдельное платежное поручение (п. 3 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). Если вы перечисляете пени на суммы налога, которые рассчитаны по основной ставке налога на прибыль – 20%, подготовьте два платежных поручения: отдельно в федеральный и региональный бюджеты. Для этих платежей установлены отдельные КБК.
Пени уплачивайте вместе с задолженностью по налогу на прибыль либо после уплаты этой суммы (п. 5 ст. 75 НК РФ).
См. также: Как заполнить платежные поручения на уплату пени по налогу на прибыль