Как учесть доначисленный налог на прибыль в налоговом и бухгалтерском учете

ДАТА ПУБЛИКАЦИИ:
ДАТА ОБНОВЛЕНИЯ:
АВТОР:

Доначисленный налог на прибыль в расходы в налоговом учете не включайте. Если вам доначислили налог по итогам проверки, то уточненную декларацию не подавайте. Если вы сами себе доначислили налог из-за ошибки в учете, то, наоборот, как можно раньше подайте “уточненку” и доплатите налог. Так вы можете избежать штрафа и пеней. В бухгалтерском учете порядок отражения доначисленного налога на прибыль также зависит от того, обнаружена ошибка налоговым органом или самой организацией.

 

Как учесть доначисление налога на прибыль по акту проверки в налоговом учете

В расходах по налогу на прибыль сумму доначисленного по акту проверки налога на прибыль не учитывайте (п. 4 ст. 270 НК РФ).

Подавать уточненные декларации по доначисленному налогу на прибыль не нужно, ведь ошибка обнаружена не вами, а налоговым органом (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 3 Письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705).

Как в бухгалтерском учете отразить доначисленный по акту проверки налог на прибыль

Отражаемые в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с налоговыми органами и тождественны. Оставление неурегулированных сумм по этим расчетам недопустимо (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ч. 1 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете).

Доначисление налога на прибыль по акту налоговой проверки в бухгалтерском учете отражается путем признания оценочного обязательства (п. 5 ПБУ 8/2010 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы”). Оценочное обязательство, признанное в связи с нарушением организацией порядка уплаты налога на прибыль, относится в дебет счета 99 “Прибыли и убытки” (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875). Указанное оценочное обязательство признается в сумме наиболее достоверной оценки налога, который придется доплатить, и корректируется в случае появления новой информации (например, оно может быть уточнено в связи с принятием Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) (п. п. 15, 23 ПБУ 8/2010).

Организации, обоснованно не применяющие ПБУ 8/2010, по акту налоговой проверки налог на прибыль не доначисляют.

На дату вступления в силу Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в бухгалтерском учете начисляется обязательство по уплате налога на прибыль (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ч. 1 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете). Запись по кредиту счета 68 делают организации, как применяющие ПБУ 8/2010, так и не применяющие. Исключением являются организации, оспаривающие Решение в судебном порядке. Они задолженность перед бюджетом не начисляют, а продолжают признавать оценочное обязательство (в случае применения ими ПБУ 8/2010). Это следует из Приложения к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875.

Бухгалтерские проводки по доначислению налога на прибыль по результатам налоговой проверки следующие:

Содержание операцийДебетКредитПервичный документ
1. Организация применяет ПБУ 8/2010
На дату подписания акта налоговой проверки начислена сумма оценочного обязательства в сумме налога на прибыль, вероятного к доплате99 196Акт налоговой проверки,

Бухгалтерская справка-расчет

Корректировки величины оценочного обязательства при появлении новой информации99 1

(96)

96

(99 1)

Бухгалтерская справка-расчет
На дату вступления в силу Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

(при условии, что организация не оспаривает Решение в судебном порядке)

Начислен к доплате в бюджет налог на прибыль за счет созданного оценочного обязательства9668 2Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

Бухгалтерская справка-расчет

При недостаточности средств оценочного обязательства начислен к доплате налог на прибыль в части, превышающей оценочное обязательство99 168 2
При избыточности средств оценочного обязательства его сумма, превышающая сумму налога к доплате, списывается на счет прибылей и убытков9699 1
2. Организация обоснованно не применяет ПБУ 8/2010
На дату вступления в силу Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения начислен к доплате в бюджет налог на прибыль99 168 2Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

Бухгалтерская справка

1 Аналитический учет по счету 99 должен обеспечивать обособленное отражение в Отчете о финансовых результатах сумм налога на прибыль, доначисленного за периоды, предшествующие отчетному, а также сумм оценочных обязательств, признанных в связи с вероятными доначислениями налога за прошедшие периоды. Эти показатели не должны включаться в показатель строки 2410 “Текущий налог на прибыль” (п. 22 ПБУ 18/02). Их покажите по строке 2460 “Прочее”.

2 Аналитический учет по счету 68 “Расчеты по налогам и сборам” ведется по видам налогов (Инструкция по применению Плана счетов). Кроме того, на практике аналитический учет по счету 68 ведут по видам бюджетов, в которые уплачивается налог.

 

 

Как учесть доначисление налога на прибыль в результате исправления ошибки в налоговом учете


Если вы сами себе доначислили налог из-за ошибки в учете за период, по которому уже подана декларация, то вам нужно сдать уточненную декларацию и доплатить налог (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Подача “уточненки” может избавить вас от штрафа за неуплату налога в зависимости от того, как быстро вы ее представите:

  1. Если срок на подачу декларации еще не прошел, то чтобы избежать штрафа, нужно просто подать “уточненку” до окончания этого срока. В этом случае будет считаться, что первоначальную декларацию вы подали в день уточненной (п. 2 ст. 81 НК РФ).

Чтобы вам не начислили пени, недостающую сумму налога заплатите до того, как истечет срок на уплату (п. 1 ст. 75 НК РФ).

  1. “Уточненка”, которая представлена позже срока на подачу декларации, но до срока уплаты налога, освобождает вас от штрафа, если вы успели подать ее раньше, чем налоговая инспекция узнает и сообщит вам об ошибке или назначит выездную проверку (п. 3 ст. 81 НК РФ).

В этом случае вы также можете избежать пени, если недостающую сумму налога заплатите до истечения срока уплаты (п. 1 ст. 75 НК РФ).

  1. Если прошел и срок на подачу декларации, и срок на уплату налога, то вы можете избежать штрафа, если выполните два условия (п. 4 ст. 81 НК РФ):

– подадите “уточненку” раньше, чем налоговая инспекция узнает и сообщит вам об ошибке или назначит выездную проверку;

– до подачи декларации вы уплатите недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

 

См. также: Как исправить ошибки в налоговом учете по налогу на прибыль

 

Какими бухгалтерскими проводками отразить доначисление налога на прибыль в результате исправления ошибки в налоговом учете

Если вы обоснованно не применяете ПБУ 18/02 либо исправляете ошибки в налоговом учете за периоды, предшествующие отчетному, то в бухгалтерском учете доначисление налога на прибыль отражайте записью по дебету счета 99 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов, Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).

Содержание операцииДебетКредитПервичный документ
Доначислен налог на прибыль в результате исправления ошибки в налоговом учете99 168 2Бухгалтерская справка-расчет
1 Аналитический учет по счету 99 должен обеспечивать обособленное отражение в Отчете о финансовых результатах сумм налога на прибыль, доначисленного за периоды, предшествующие отчетному. Эти показатели не должны включаться в показатель строки 2410 “Текущий налог на прибыль” (п. 22 ПБУ 18/02). Их покажите по строке 2460 “Прочее”.

2 Аналитический учет по счету 68 “Расчеты по налогам и сборам” ведется по видам налогов (Инструкция по применению Плана счетов). Кроме того, на практике аналитический учет по счету 68 ведут по видам бюджетов, в которые уплачивается налог.

Если же вы применяете ПБУ 18/02 и исправляете ошибку в налоговом учете, допущенную в текущем году, то в зависимости от того, какая именно допущена ошибка, в месяце выявления ошибки в бухгалтерском учете надо сделать корректировочные записи (п. 5 ПБУ 22/2010 “Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности”). Корректировочные записи по доначислению налога на прибыль могут быть следующими:

 

Содержание операцийДебетКредитПервичный документ
Начислено постоянное налоговое обязательство9968 1Бухгалтерская справка-расчет
Уменьшено (погашено) отложенное налоговое обязательство7768 1
Начислен (увеличен) отложенный налоговый актив0968 1
СТОРНО

Начисление постоянного налогового актива

68 199
СТОРНО

Начисление (увеличение) отложенного налогового обязательства

68 177
СТОРНО

Уменьшение (погашение) отложенного налогового актива

68 109
1 Аналитический учет по счету 68 “Расчеты по налогам и сборам” ведется по видам налогов (Инструкция по применению Плана счетов). Кроме того, на практике аналитический учет по счету 68 ведут по видам бюджетов, в которые уплачивается налог.


Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить именно Вашу проблему

Email - [email protected]