Кредиторскую задолженность, которая списана в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, включайте во внереализационные доходы. Списание кредиторской задолженности нужно оформить актом инвентаризации, приказом руководителя о ее списании и бухгалтерской справкой. Также у вас должны быть документы, которые подтверждают основание для списания, к примеру, выписка из ЕГРЮЛ, которая подтверждает ликвидацию кредитора-юрлица. При методе начисления доход в виде списанной кредиторской задолженности признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникли основания для списания.
В каких случаях можно списать кредиторскую задолженность
Кредиторскую задолженность можно списать, если по ней истек срок исковой давности, а также по другим основаниям, например, если (п. 18 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52381):
- кредитор простил вам долг (ст. 415 ГК РФ);
- возникли обстоятельства, при которых погасить долг невозможно (ст. 416 ГК РФ);
- кредитор-юрлицо ликвидирован (ст. 419 ГК РФ).
Какими документами оформить списание кредиторской задолженности в налоговом учете
Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, нужно оформить (п. 78 Положения N 34н, Письмо ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@):
- актом инвентаризации расчетов с кредиторами. Можно использовать унифицированную форму N ИНВ-17 или разработать свою форму (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, Письмо Минфина России от 26.08.2016 N 03-03-06/1/50059);
- письменное обоснование списания задолженности, например бухгалтерскую справку;
- приказ руководителя о списании.
Полагаем, что при списании кредиторской задолженности по другим основаниям нужно оформлять такие же документы.
Также рекомендуем иметь документы, подтверждающие основание для списания долга, например:
- выписку из ЕГРЮЛ – если долг списывается из-за ликвидации кредитора;
- соглашение о прощении долга;
- договор с контрагентом, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета на оплату и т.п.
Как отразить списание кредиторской задолженности в доходы по налогу на прибыль
Кредиторскую задолженность включайте во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Из этого правила есть исключения (п. 18 ст. 250, пп. 21, 21.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.04.2018 N 105-ФЗ):
- кредиторская задолженность по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов, которая списана или уменьшена по закону или по решению Правительства РФ. Ее включать в доходы не нужно;
- суммы прекращенных обязательств по договорам субординированного кредита при осуществлении в отношении банка мер по предупреждению банкротства. Они не учитываются при определении налоговой базы с 1 июля 2017 г.
При методе начисления доход в виде списанной кредиторской задолженности признавайте в последний день отчетного (налогового) периода, в котором (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ):
- истек срок исковой давности (Письма ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, Минфина России от 26.11.2014 N 03-03-10/60138);
- внесена запись в ЕГРЮЛ о ликвидации должника (Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7837);
- подписано соглашение о прощении долга;
- возникло иное основание для списания задолженности.
