Расходы в виде отчислений в резерв по сомнительным долгам отражайте как внереализационные в строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Внереализационные доходы в виде отрицательной суммы отчислений в резерв или восстановленного остатка резерва, который не переносится на будущий год, указывайте в строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации. Сомнительные долги, которые резерв не смог покрыть, укажите по строкам 300 и 302 Приложения N 2 к листу 02 декларации.
Для расходов в виде отчислений в резерв по сомнительным долгам в декларации по налогу на прибыль нет отдельной строки. Поэтому такие затраты отразите в общей сумме внереализационных расходов по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ).
Если сумма отчислений в резерв получилась отрицательной или вы восстанавливаете остаток резерва, который не переносится на будущий год, эти суммы укажите в составе внереализационных доходов в строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации (п. 5 ст. 266, п. 7 ст. 250 НК РФ, п. 6.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Списание за счет резерва безнадежного долга в декларации по налогу на прибыль отражать не нужно (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Если же в текущем отчетном (налоговом) периоде суммы резерва не хватило на покрытие всех безнадежных долгов, то у вас образуется убыток, который приравнивается к внереализационным расходам. Такую сумму оставшихся долгов отразите (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ):
- в строке 302 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль;
- в строке 300 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль в общей сумме убытков, приравненных к внереализационным расходам.
См. также: Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете
- Пример отражения резерва по сомнительным долгам в декларации по налогу на прибыль
Организация “Альфа” создает резерв по сомнительным долгам.
На 31 марта сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного организацией “Альфа”, составила 860 000 руб. Остатка резерва с предыдущего периода у организации нет. Организация списала во внереализационные расходы 860 000 руб.
В декларации по налогу на прибыль за I квартал организация отразит:
- по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 – 860 000 руб.
Во II квартале организация “Альфа” списала за счет резерва по сомнительным долгам безнадежный долг в размере 250 000 руб.
На 30 июня исчисленная сумма резерва составила 900 000 руб. Сумма отчислений в резерв составила 290 000 руб. (900 000 руб. – (860 000 руб. – 250 000 руб.)).
В декларации по налогу на прибыль за полугодие организация отразит:
- по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 – 1 150 000 руб. (860 000 руб. + 290 000 руб.).
В III квартале организация списала за счет резерва безнадежный долг в размере 150 000 руб.
Сумма резерва на 30 сентября составила 630 000 руб. При расчете отчислений в резерв получилась отрицательная сумма: – 120 000 руб. (630 000 руб. – (900 000 руб. – 150 000 руб.)).
В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев организация отразит:
- по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 – 120 000 руб.;
- по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 – 1 150 000 руб. (860 000 руб. + 290 000 руб. + 0).
