Бухгалтерские проводки по начислению пени по налогам: главные правила

Начисление пеней происходит по итогам камеральной и выездной проверки, когда обнаружены недоимки по начислению налогов. В данной статье мы будем рассматривать порядок начисления пеней и то, какие действия вам следует предпринимать, чтобы избежать дополнительных юридических последствий.

По каким видам налогов начисляются пени?

Порядок начисления самой пени по разнообразным налогам, а также различным страховым сборам регулируется статьёй № 75 российского Налогового кодекса. А исчисляется пеня по тем обязательным к уплате налогам или взносам, которые не были своевременно заплачены.

Виды налогов или различных сборов, по которым начисляются пени:

1. Налог субъекта хозяйствования на добавленную стоимость.
2. Налог на доходы физических лиц.
3. Налог предприятия на прибыль.
4. Налог на имущество организаций.
5. Единый налог на вмененный доход.
6. Единый сельскохозяйственный налог.
7. Земельный налог.
8. Транспортный налог.
9. Налог на добычу полезных ископаемых.
10. Водный налог.
11. Налог при упрощённой системе.
12. Страховые взносы.
13. Акцизы.
14. Патенты и другие.

[wpmfc_cab_ss]Контроль за своевременной и полной оплатой пени ведётся налоговой инспекцией, кроме тех случаев, когда сборы подведомственны фондам. Во время плановых проверок проводится выявление нарушений в отчётности и бухгалтерской документации, если таковы имеются и на основе результатов проверки инспекторы начисляют штрафы, а также пени.[/wpmfc_cab_ss]

Пени в бухгалтерском учёте

Если пени начислены за неуплату налога, их нужно проводить через дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Вопрос отражения в отчётности как налоговой, так и бухучете, не урегулирован НК РФ и иными правовыми актами в области налогового обложения полностью.

А это значит, что исходя из норм, описанных статьёй 4 НК РФ, исходя из принципа полного отображения нормой налогового права всех элементов налога, предприятие может перечислять её в удобном для себя порядке, в том числе и оформлять её.

Тем не менее, пени должны отражаться в том периоде, в котором происходит их перечисление, а не в том, по итогам которого они начислены. Исходя из правил бухгалтерского учёта: пени являются расходами именно текущего периода, а так как они не отражаются в оформлении своём нормами налогового права, то на них распространяются общие правила по записи расходов.

[wpmfc_cab_ss]В соответствии с п. 15 ПБУ 10/99 иные расходы зачисляют прибылями или убытками, исключая случаи, когда иное предусмотренно действующим законодательством. В балансе финансовый результат отчётного периода устанавливается как разность доходов и расходов, и в последние входят в том числе разного рода обязательные платежи, перечисляемые в пользу государства. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,на счете 99 «Прибыли и убытки» отражают, равно как и прибыли с убытками, расходы на покрытие налоговых санкций.[/wpmfc_cab_ss]

Как оплачиваются пени?

Если налоговая инспекция выставила требование об уплате пени из-за несвоевременного перечисленного в бюджет налога или сбора, то сумму этой пени необходимо внести в платёжное банковское поручение. И на основании этого документа произвести оплату пени в банке.

Кроме величины вашей задолженности по пене в платёжке должны быть ваши реквизиты, а также реквизиты получателя платежа, в данном случае, государственного органа, которому предназначен платёж.

[wpmfc_cab_ss]Обязательно укажите в платёжном поручении код УИН (Уникальный Идентификатор Начисления), состоящий из 20 или 25 цифр, но лишь в том случае, если в требовании этот код имеется. А если его нет, то поставьте  в поле 22 «0». А в графе «Назначение платежа» стоит написать, что это пеня по определённому виду налога или взноса и оплачивается она согласно требованию от какого-то числа.[/wpmfc_cab_ss]

Но платить пеню вы можете и не по требованию, а исходя из собственной инициативы. В этом случае вам не нужно в платёжном поручении указывать код УИН, просто необходимо поставить в поле 22 «0». Правда, пустое поле 22 с кодом оставлять не следует, так как банк такую платёжку не примет.

Юридические лица указывают в платёжном поручении при оплате пени ИНН и код УИН, если он известен. А если нет, то ставят «0». Физические лица проставляют либо ИНН, либо УИН.

Проводки по обязательному начислению и уплате пени по различным налогам: на прибыль, НДС, НДФЛ

Правила ведения бухгалтерского учёта различных расходов зафиксированы в ПБУ, а именно – в пункте «Расходы организаций». Но детальных указаний о том, как именно следует учитывать в бухгалтерии пени, там нет. А это значит, что организация сама вправе решать, на каком счету она будет учитывать свою пеню.

[wpmfc_cab_ss]Налоговая инспекция не разрешает включать пеню в состав прямых затрат на производство всевозможной продукции или продажу различных товаров, а также на оказание услуг.  Уменьшать показатель прибыли пеня не может. Для отражения пени есть счёт 99 «Прибыли и убытки», а также счёт 91 «Прочие доходы и расходы».[/wpmfc_cab_ss]

Бухгалтеры могут применять два вида отражения пени в своём бухгалтерском учёте:

1. Используя счёт 99, соответственно, проводка будет: Дт 99 Кт 68.
2. Используя счёт 91, соответственно, проводка будет: Дт 91 Кт 68.

На самом же счёте 68 для каждого вида налога или сбора рекомендуется открывать свой специальный субсчёт.

[blockquote style=”4″]Например, в нашем ООО «Спектр» имеется просрочка по налогу на прибыль в 25 000 руб. и сумма пени в размере 275 рублей.

В бухгалтерском учёте этой организации будут такие записи:

Дт 99.06  Кт 68.04.1  275,00 – рассчитана ООО «Спектр» пеня по его налогу на прибыль.

Дт 68.04.1 Кт 51  275,00 – перечислена в бюджет вся сумма этой пени.[/blockquote]

Но в том случае, когда ООО «Спектр» решит учитывать пеню на счёте 91, то проводки будут такими:

[blockquote style=”4″]Дт 91.02 Кт 68.04.1 275,00 – рассчитана ООО «Спектр» пеня по его налогу на прибыль.

Дт 99 Кт 68.04.1 55,0 – отображено постоянное налоговое обязательство.

Дт 68.04.1 Кт 51  275,00 – оплачена в бюджет эта пеня.[/blockquote]

А что касается НДС и НДФЛ, то проводки будут такими же, но отличаться станут лишь субсчета на 68 счету. Для НДС используют счёт 68.2, а вот для НДФЛ, соответственно, 68.1.

Если пеня начисляется по страховым взносам, то проводки будут такими:

[blockquote style=”4″]Дт 99.06 Кт 68.04.1 – рассчитана пеня субъекту хозяйствования по страховым взносам, например, по пенсионному обеспечению.

Дт 91.02 Кт 69.02 – начислена пеня какой-то организации или ИП по пенсионному обеспечению.

Дт 99 Кт 68.04.1 – отражение в бухгалтерии ПНО.[/blockquote]

Для того чтобы вашей организации не приходилось платить пени, а также штрафы, постарайтесь вовремя платить налоги и страховые взносы. А также своевременно подавайте отчётность в налоговую инспекцию или же специальные фонды.

Пени по различным налогам: понятие и порядок их расчета

Согласно законодательным нормам, установленным Налоговым российским кодексом, пеня – это сумма денежных средств, что рассчитывается исходя из таких величин:

1. Ставки рефинансирования в размере 8,25%.
2. Установленного законом соотношения в размере 1/300 части ставки, начиная с первого по тридцатый день просрочки и 1/150 части ставки – с тридцать первого дня неуплаченной вовремя задолженности.
3. Числа всех дней вашей просрочки.
4. Суммы неоплаченного налога или обязательного к уплате страхового платежа.

Формула расчёта пени сроком до 30 дней просрочки такая:

[blockquote style=”4″]Пеня = налог или ваш страховой платёж х (1/300 х 8,25%) х дни просроченного платежа.

Если неуплата по налогам и различным сборам больше 31 дня, то за первые 30 дней просрочки пеня исчисляется исходя из установленной в данный период ставки рефинансирования, помноженной на 1/300 её часть. А начиная уже с 31 дня просрочки, ставка множится на 1/150.

Например, в ООО «Спектр» величина неуплаченного вовремя налога на прибыль составляет 25 000 рублей. А организация не производила оплату этого обязательного платежа целых  35 дней.

Пеня в этом случае рассчитывается так: 25 000 руб. х 8,25% х 1/300 х 30 дней + 25 000 руб. х 8,25 % х 1/150 х 5 дней = 206,25 руб. + 68,75 руб. = 275 руб.[/blockquote]

В интернете на бухгалтерских сайтах можно найти калькулятор пени и с его помощью проверить правильность своих расчётов, принцип его действия такой:

1. Необходимо выбрать налоги или взносы, по которым у вас возникла просрочка.
2. Указать определённую законом крайнюю дату оплаты своего налога или взноса.
3. Указать число месяца, когда вы фактически оплатили свою задолженность.
4. Ввести сумму самого налога или взноса, по которому у вас имеется просрочка.

Размер ставки рефинансирования в 2017

Ставка рефинансирования время от времени изменяется, поэтому прежде чем рассчитать величину пени необходимо узнать актуальную на определённый момент времени ставку. Но общую сумму пени рассчитывают с учётом той или иной ставки рефинансирования, которая действовала с момента возникновения задолженности по её окончание.

Если несколько дней по задолженности припадало на период действия ставки, равной 8,5%, а несколько – на 8,25 %, то, соответственно, общая сумма пени исчисляется по этим двум ставкам.

Размер меняющейся ставки рефинансирования в 2017 году:

Вы можете самостоятельно рассчитать пеню, а можете дождаться выставленного в ваш адрес требования от ИФНС или же страхового фонда. А потом проверить правильность расчётов.

[wpmfc_cab_ss]Крайний срок уплаты налога или взноса, припавший на праздничный или же выходной день, переносится на ближайший день работы. Поэтому, рассчитывая свою просрочку, правильно укажите день её образования.[/wpmfc_cab_ss]

Но есть случаи, когда налоговая инспекция обязана вам платить проценты. Например, за несвоевременное перечисление денег из бюджета в случае возмещения НДС. Рассчитать эти проценты вы сможете также на основании ставки рефинансирования.

Как отразить пени в налоговом учёте?

Пеня взыскивается вместе с доплаченной суммой недоимок либо же может быть взыскана принудительно со счетов организации. Пунктом 7 ПБУ определяется, что по одному или нескольким аспектам ведения учёта позволено применить несколько путей, санкционированных законодательством РФ или нормативно – правовыми актами бухгалтерского учёта.

При отсутствии указаний по поводу того, как оформлять соответствующие документы, следует оформлять необходимую документацию, руководствуясь иными актами и международными нормами финансового учёта. В п. 12 ПБУ 10/99 есть лишь указание на штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

Таким образом, вам следует придерживаться знакомого алгоритма:

1. Получите уведомление от налогового органа Федеральной Налоговой Службы по вашему региону о начислении пени или штрафа, который по началу следует оспорить, но если не вышло, следуйте по алгоритму далее.
2. Проведите расчёт пеней по известному вам пункту 68 проводки в бухгалтерском учёте.
3. Не проводите отчисления по штрафам и пеням в разнице между налоговым и бухгалтерским учётом, опираясь на известную нам статью 270, а занесите её в дебет 99
4. Проведите расчёт непогашенных сумм налогов по субсчёту 99 и счёту 68.
5. Учтите бухгалтерские и те штрафные санкции, которые последовали за нарушение кассовой дисциплины. Таковая административная ответственность должна быть отражена в двух счетах, 76 и 99.
6. Оформите пеню через инструменты бухгалтерского учёта, которая была назначена в результате нарушения условий правоотношений с контрагентом, оговоренным в статье 330 ГК РФ. Согласно действующему налоговому законодательству Российской Федерации, пеня зачисляется в бухгалтерском учёте как внереализованные расходы.

Как отразить в налоговом учёте пени по налогу на прибыль?

1. Налоговая база налога, по статьям 252 и 270 НК РФ, определена как полученный предприятием доход за вычетом расходов, в которых не учитываются начисленные штрафы и пени, то есть, с точки зрения налогового учёта в данном случае уже не выйдет отразить как расходы предприятия расходы по начислению пеней и штрафов.
2. Вам нужно провести анализ прибыли, полученной до налогообложения через форму №2, что позволит вам определиться с тем, куда отнести суммы пеней и штрафов так, чтобы избежать излишних издержек. Пользуясь дебетом “Прибыли и убытки”, вы избежите отражения пеней и штрафов в расходной части вашего баланса, они не будут увеличивать графу расходов. При использовании дебета 912 величина прибыли до налогообложения окажется уменьшенной. Разные дебеты более выгодны для разных ситуаций, выбирайте вам удобный зависимо от ситуации: в любом случае, это не сократит ваши реальные прибыли, потерь не будет, разве что можно будет необоснованно удержать лишние суммы, пусть и не большие, но что-то лучше, чем ничего.
3. Информация о пенях и штрафах раскрывается через дополнительную записку к отчёту о прибылях и убытках, потому как порой штрафы и пени могут быть столь значительны, что серьёзно влияют на анализ итогов финансового года в отчётности, сильно уменьшая налоговую базу.

Заключение

Российским законодательством установлено, что в случае просрочки платежа по налогам или же страховым взносам с физических или юридических лиц взимается пеня. Начисляется она на следующий же день после возникновения задолженности. Величина пени за просрочку вычисляется исходя из ставки рефинансирования, что устанавливается российским Центральным Банком.

К уплате в бюджет подлежит сама сумма налога, а также начисляющаяся ежедневно сумма пени. В качестве обеспечения по уплате этих обязательных платежей могут браться денежные средства на банковском счёте неплательщика или же его имущество, но лишь в том случае, когда имеется соответственное постановление суда. Все вопросы по начислению, а также уплате пени зафиксированы в Налоговом российском кодексе.

Предпосылки для обязательного начисления пени согласно законодательным нормам следующие:

1. Неоплаченная в определённый период величина налога или же взноса.
2. Выявление в случае проверки занижения платежа по налогам или же взносам.
3. Недосмотр налоговой инспекции.

Но существуют различные случаи, когда пеня может не начисляться:

1. Если имеется значительная переплата, которая полностью погашает вашу пеню.
2. Если налогоплательщик подаст разъяснения о применяемом порядке исчисления и уплаты платежей, но обязательно в письменной форме. Кроме того, эти пояснения должны подтверждаться соответствующими документами.

Переплата – это денежные средства, своего рода излишки, которые появились в результате предыдущих платежей по налогам, а также по пеням и штрафам.