Порядок обложения НДС операций по переводу долга у кредитора

ДАТА ПУБЛИКАЦИИ:
ДАТА ОБНОВЛЕНИЯ:
АВТОР:

Учет НДС при переводе долга у кредитора зависит от того, по какому обязательству меняется должник — по уплате займа и процентов по нему, по оплате поставленных кредитором товаров (работ, услуг) или по поставке товаров (работ, услуг). Например, при переводе долга по уплате процентов по денежному займу или по оплате поставленных товаров, работ, услуг у кредитора не возникает никаких последствий по расчету НДС.

НДС у кредитора при переводе долга по уплате денежного займа и процентов по нему

Замена должника по обязательству, вытекающему из договора денежного займа, для вас как кредитора никаких последствий по НДС не влечет.

Это связано с тем, что операции займа в денежной форме, включая проценты по нему, НДС не облагаются. Такой вывод следует из пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460.

НДС у кредитора при переводе долга по оплате поставленных товаров (работ, услуг)

При переводе долга по оплате уже поставленных вами товаров (работ, услуг) пересчитывать НДС или выставлять новый счет-фактуру вам не нужно.

В данном случае вы уже сформировали налоговую базу по НДС со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и выставили покупателю счет-фактуру. Тот факт, что оплату вам перечислит третье лицо, никаких последствий для целей НДС не имеет (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).

НДС у кредитора при переводе долга по поставке товаров (работ, услуг)

Если при переводе долга по поставке товаров (работ, услуг) аванс не перечислялся, то корректировать расчет НДС вам не нужно. Поставленные товары (работы, услуги) вы оплатите новому должнику. Счет-фактуру вам выставит также новый должник (п. 3 ст. 168 НК РФ). Вычет по входному НДС в данном случае вы вправе заявить в общем порядке.

Если перевод долга произошел после перечисления аванса первоначальному должнику и вы уже приняли к вычету НДС с этой выплаты, то в этом случае восстанавливать НДС с аванса не нужно, поскольку сам факт перевода долга на нового должника не является основанием для его восстановления. Напомним, что НДС с аванса восстанавливается в двух случаях — при его возврате и при отгрузке товаров, работ, услуг (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). В данной ситуации сумма перечисленной предоплаты не возвращается кредитору и первоначальный договор, в счет исполнения которого перечислена предоплата, продолжает действовать, хотя обязанным по этому договору становится новый должник. Поэтому вы восстановите НДС с аванса в том квартале, в котором заявите к вычету входной НДС со всей стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ).

В некоторых источниках можно встретить рекомендацию, что в этой ситуации кредитор должен восстановить НДС, принятый к вычету при перечислении аванса. А после того как новый должник поставит товары (работы, услуги), кредитор вправе принять всю сумму входного НДС к вычету. При этом в случае выставления авансового счета-фактуры новым должником (при получении им аванса от первоначального должника) кредитор не имеет права на вычет НДС, поскольку у него не будет документов, подтверждающих перечисление предоплаты новому должнику (п. 9 ст. 172 НК РФ).

На наш взгляд, такой подход ущемляет право кредитора на принятие НДС с аванса к вычету. Тот факт, что поставщик перевел обязательство по поставке на другое лицо, не должен влиять на реализацию его прав.

Во избежание разногласий рекомендуем вам уточнить позицию налогового органа по данному вопросу. Для этого вы можете подать письменное обращение в налоговый орган, в котором состоите на учете.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить именно Вашу проблему

Email - [email protected]