При списании кредиторской задолженности по оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав) восстанавливать ранее принятый по ним к вычету НДС не нужно. Если вы списываете кредиторскую задолженность, которая образовалась при получении аванса, то исчисленный с него ранее НДС к вычету не принимайте и в налоговые расходы не включайте.
Нужно ли восстанавливать НДС при списании кредиторской задолженности
Если вы списываете свою кредиторскую задолженность по оплате приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), то НДС, принятый по ним к вычету, восстанавливать не нужно (Письмо Минфина России от 21.06.2013 N 03-07-11/23503).
Принятый к вычету НДС нужно восстанавливать только в случаях, которые указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. Списание кредиторской задолженности к их числу не относится.
Как учесть НДС с аванса при списании кредиторской задолженности
Если кредиторская задолженность возникла в результате получения аванса, отгрузка по которому так и не состоялась, то при ее списании НДС с аванса к вычету не принимайте (Письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).
Суммы НДС по авансам можно принять к вычету только после отгрузки, в счет которой получена предоплата, либо в случае изменения условий (расторжения) договора и возврата аванса (п. п. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). А поскольку при списании кредиторской задолженности ни того, ни другого не происходит, то принять налог к вычету нельзя.
Сумму такого НДС в расходах по налогу на прибыль не учитывайте (Письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58). При этом в доходах сумму списываемой задолженности отражайте без НДС (п. 1 ст. 41, пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
Если вы включите сумму НДС и в доходы, и в расходы, возможны претензии со стороны проверяющих. Однако в этом случае вас может поддержать суд (см., например, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.03.2015 N Ф10-343/2015).
