Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету

Общий порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету

Для каждого случая Налоговым кодексом РФ предусмотрен свой порядок восстановления НДС, который влияет на период его восстановления. Также для некоторых случаев установлены особенности определения суммы к восстановлению.

Например, сумма НДС по основным средствам в общем случае восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумму восстановленного налога вы включаете в расчет суммы НДС к уплате в бюджет по итогам соответствующего квартала.

НДС нужно перечислить в бюджет в общий срок.

Как правило, восстановленную сумму налога вы затем можете учесть в расходах по налогу на прибыль. Однако из данного правила есть исключения. Вы не можете списать в затраты (пп. 1, 3, 4 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• НДС, который вы восстановили при передаче имущества или имущественных прав в качестве взноса в уставный капитал (вклада в складочный капитал товарищества, вклада в инвестиционное товарищество, паевых взносов в паевые фонды кооперативов) или при передаче недвижимости на пополнение целевого капитала НКО;
• НДС с аванса при заявлении вычета после поставки товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также при расторжении договора или изменении его условий;
• НДС, который вы восстановили при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

Сумму восстановленного НДС вам нужно отразить в книге продаж. В книге покупок никаких записей о восстановлении налога делать не нужно (п. 14 Правил ведения книги продаж).

В декларации по НДС налог к восстановлению включите в показатель строки 080 разд. 3 (п. 38.6 Порядка заполнения декларации по НДС).

Как восстановить НДС при передаче имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный капитал или при пополнении целевого капитала НКО

Входной НДС по имуществу, НМА или имущественным правам при передаче их в качестве вклада в уставный капитал (вклада в складочный капитал товарищества, вклада в инвестиционное товарищество, паевого взноса кооператива или при пополнении целевого капитала НКО) необходимо восстановить в том квартале, в котором осуществлена их передача (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог восстанавливают в размере, ранее принятом к вычету. По основным средствам и НМА сумму налога к восстановлению определяют пропорционально их остаточной стоимости (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановленный НДС в расходах по налогу на прибыль вы учесть не можете. После передачи имущества, НМА или имущественных прав принимающая сторона сможет заявить к вычету сумму НДС, которую вы восстановили при соблюдении установленных условий (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/228).

Сумму налога к восстановлению укажите в документах, которыми оформляете передачу объекта. Например, таким документом может являться акт приема-передачи. Зарегистрируйте такие документы в книге продаж (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж).

Как восстановить НДС при использовании имущества и имущественных прав в не облагаемых НДС операциях

Порядок восстановления НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам, НМА и имущественным правам различается.

НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам восстанавливайте в сумме, ранее принятой к вычету. Налог восстановите в квартале, в котором началось их использование в необлагаемых операциях (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

НДС по ОС, которое относится к движимому имуществу, и НМА восстанавливайте в квартале, в котором началось их использование в необлагаемых операциях, пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

НДС по ОС, которое является недвижимостью, восстанавливайте в специальном порядке. Он позволяет восстанавливать НДС не единовременно, а в течение нескольких лет. Применяйте его, если с момента ввода недвижимости в эксплуатацию прошло меньше 15 лет. Если прошло больше времени или объект полностью самортизирован, восстанавливать НДС не нужно (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).

Если вы провели модернизацию или реконструкцию и потом его используете для необлагаемых операций, вам также придется восстанавливать принятый к вычету НДС по расходам на модернизацию (реконструкцию) (п. п. 6, 7 ст. 171.1 НК РФ).

Как восстановить НДС при переходе на спецрежимы

При переходе на УСН, ЕНВД или ПСН вам нужно восстановить НДС в квартале, который предшествует этому переходу (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По товарам (работам, услугам) и имущественным правам восстановите всю сумму ранее принятого к вычету налога (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По ОС и НМА восстанавливайте НДС пропорционально остаточной (балансовой) стоимости таких объектов. Остаточную стоимость нужно рассчитать с учетом сумм начисленной амортизации на момент перехода. Расчет делайте по данным бухгалтерского учета (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Как восстановить НДС при применении освобождения от уплаты НДС

Порядок восстановления НДС при применении освобождения от уплаты НДС такой же, как и при переходе на спецрежимы (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Единственное отличие только в квартале, в котором сумму НДС нужно восстановить (п. 8 ст. 145 НК РФ):

• если вы начнете применять освобождение с начала квартала (с первого месяца), НДС нужно восстановить в предшествующем квартале, то есть до начала применения освобождения;
• если на освобождение вы переходите в середине квартала (со второго или с третьего месяца), налог следует восстанавливать в этом же квартале.

Как восстановить НДС при получении субсидии или бюджетных инвестиций

Восстановите сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), основным средствам, НМА и имущественным правам в квартале, в котором вы получили субсидию (бюджетные инвестиции) на компенсацию расходов по их приобретению (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Размер восстанавливаемого НДС зависит от выплаченной вам суммы субсидии (бюджетных инвестиций). Если она возмещает ваши расходы полностью, то восстановите весь принятый к вычету «входной» НДС. При этом неважно — с учетом НДС или без НДС выделяются такие средства.

Если же такие выплаты возмещают ваши расходы лишь частично, то налог восстанавливайте не полностью, а в доле (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Как восстановить НДС по авансу после поставки товаров, работ, услуг или имущественных прав

Вам нужно восстановить НДС с аванса, если вы приняли его к вычету, в квартале, в котором заявляете к вычету налог со всей стоимости отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если вам осуществили поставку всех товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в оплату которых был перечислен аванс, то восстановите всю сумму НДС с предоплаты. Если же стоимость поставки меньше перечисленного аванса, то восстановите налог только в той сумме, которая соответствует размеру поставки (Письма Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891, от 01.07.2010 N 03-07-11/279).

Как восстановить НДС при возврате аванса при расторжении договора или изменении его условий

Вы должны восстановить НДС с аванса, если впоследствии этот аванс продавец вам вернул при расторжении договора или изменении его условий. Сделать это нужно в квартале, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса. Если аванс вам вернули частично, то и НДС нужно восстановить только в соответствующей части (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Как восстановить НДС при уменьшении стоимости поставки

При уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) восстанавливается НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Сделать это нужно на более раннюю из дат (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• на дату получения корректировочного счета-фактуры;
• на дату получения первичных документов на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).