От применения нулевой ставки по НДС вправе отказаться экспортеры товаров и некоторые поставщики услуг. Отказ возможен только сразу по всем экспортным операциям. Для этого необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление. После отказа от применения ставки 0% платить НДС нужно будет по ставкам 18 и 10% не менее 12 месяцев. При этом вычеты заявляют в общем порядке.
В каких случаях можно отказаться от применения ставки 0% по НДС при экспорте
При экспорте товаров можно применять ставку по НДС 18 или 10%, а не только 0%. По услугам или работам, связанным с экспортом, ненулевую ставку можно применять в следующих случаях (п. п. 2, 3, 7 ст. 164 НК РФ):
- международная перевозка товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- транспортировка, перевалка и (или) перегрузка нефти, нефтепродуктов (пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- транспортировка трубопроводным транспортом природного газа (пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- передача по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии (пп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- перевалка и хранение товаров в морских, речных портах (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- предоставление железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционные услуги (пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- перевозка (транспортировка) товаров из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного плавания или иные виды транспорта (пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Отказаться от применения нулевой ставки можно только в отношении сразу всех экспортных операций и связанных с экспортом работ, услуг (п. 7 ст. 164 НК РФ). Поэтому, скорее всего, отказ целесообразен, если такие операции происходят редко или разово.
При каких условиях можно отказаться от применения ставки 0% по НДС при экспорте
Налогоплательщик, который намерен не применять ставку 0% по экспортным операциям, должен соблюдать порядок, предусмотренный п. 7 ст. 164 НК РФ. Нужно заранее представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своего учета. Срок представления — не позднее 1-го числа налогового периода, с которого не применяется ставка 0%.
Форма заявления не утверждена, поэтому можно составить заявление в произвольном виде.
При этом нужно одновременно соблюдать следующие условия:
- налогоплательщик не применяет ставку 0% сразу по всем экспортным операциям;
- срок применения ставок, указанных в заявлении, — не менее 12 месяцев;
- размер ставок не меняется в зависимости от того, кто является покупателем товаров (работ, услуг).
Вычеты по НДС при отказе от применения ставки 0% по НДС по экспортным операциям
После отказа от применения ставки 0% вычеты по НДС налогоплательщики заявляют в общем порядке. Необходимо соблюдать все условия получения вычета (п. 2 ст. 171, п. п. 1, 1.1, 3 ст. 172 НК РФ):
- товары (работы, услуги) приобретены для облагаемых НДС операций;
- товары (работы, услуги) приняты на учет, при этом оформлены соответствующие первичные документы;
- получен правильно оформленный счет-фактура или УПД;
- вычет по НДС заявлен в течение трех лет со дня принятия товаров (работ, услуг) к учету.
